第3章注册会计师的法律责任liuS知识分享

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1、第三章 注册会计师法律责任,主要内容,3.4 注册会计师如何避免法律诉讼,3.2 注册会计师法律责任概述,3.1 会计责任与审计责任,3.3 我国注册会计师的法律责任,3.1 会计责任与审计责任,我国关于二者的基本界定 会计责任 审计责任 会计责任和审计责任的关系,3.1.2 会计责任定义,对舞弊的责任：防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 治理层责任：监督管理层建立和维护内控； 管理层责任：建立和维护内部控制，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。,会计责任主要体现在对报表的责任 在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对

2、编制财务报表负直接责任 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用适当的会计政策 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。,会计责任是审计的基础,管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。 相关责任包括: 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； 2.设计、执行和维护必要的内控，使所编财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。,审计（准则）对会计责任的影

3、响,财务报表由被审计单位管理层在治理层的监督下编制。审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定。 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。,3.1.3 审计责任审计责任是一个不断发展的概念,查错揭弊为主 验证财务状况和偿债能力为主 验证会计报表的公允性为主 自20世纪70年代以来，审计责任演变成以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊。,审计责任 审计责任是CPA对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。 CPA在执业时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证审计质量，控制审计风险。 我国的规定：CPA应按照审计准则的规定

4、，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。,审计责任内涵,合理保证是一种高水平保证 审计证据充分、适当； 审计风险降至可接受的低水平 审计不能提供绝对保证：审计的固有限制。包括： 1.选择性测试方法的运用； 2.内部控制的固有局限性； 3.大多数审计证据是说服性而非结论性的； 4.为形成审计意见而实施的工作涉及大量判断； 5.某些特殊性质交易和事项可能影响审计证据说服力。,舞弊会放大审计固有限制的影响 舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。其原因是舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，如伪造证明或故意漏记

5、交易，或者故意向注册会计师提供虚假陈述。 如果涉及串通舞弊，注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。,审计中的职业怀疑,CPA应在审计中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，意识到，能有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。 需运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节： 1. 了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险； 2.通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据； 3.依从审计证据中得出的结论，对报表形成审计意

6、见。,3.1.4 会计责任和审计责任的关系,财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 在审计中，CPA可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下协助管理层编制财务报表，但管理层仍对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认责任； 若报表存在重大错报，而CPA通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经CPA审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。,3.2 注册会计师法律责任概述,法律责任的定义 法律责任的种类 注册会计师法律责任的发展趋势 注册会计师法律责任的成因,3.2.1 法律责任的定义,法律责任 对违反法律上的义务关系或侵犯法定权利的违法行为所作的否

7、定性评价和谴责，是依法强制违法者承担法定的不利后果，作出一定行为或禁止其作出一定行为，从而补救受到侵害的合法权益，恢复被破坏的社会关系和社会秩序的手段。,3.2.2 法律责任的种类行政责任,行政责任：行为人违反了属于行政方面的法律、法规、规章所规定的义务，致使国家、社会或公民（包括法人）的利益受到损害时，在行政上应承担的法律后果。 行政处分（同属内部） 行政处罚（外对内）,对注册会计师个人 警告 暂停执业 吊销注册会计师证书 对会计师事务所 警告 没收违法所得 罚款 暂停执业 撤销,民事责任,民事责任：民事法律关系中的义务主体违反法律规定的或者合同约定的民事义务，侵害民事权利主体的民事权利，依

8、民法之规定而产生的一种法律后果。 民事责任的功能在于恢复权利主体被侵害之前的圆满状态，当恢复不能时，则进行补偿。 违约责任 侵权责任（违反法律规定，侵犯他人权利）,刑事责任,刑事责任：因触犯刑法而应受刑事处罚或处理的责任，是行为人对违反刑事法律义务的行为所引起的刑事法律后果的一种应有的、体现国家对行为人否定的道德政治评价的责任。,3.2.3 注册会计师法律责任发展趋势,诉讼爆炸：litigation explosion 扩大对第三者的责任 扩充责任的内涵：从限于报表的公允性发展为为发现错弊提供合理的保证 保险危机：保险费用攀升,3.2.3 注册会计师法律责任的成因,被审计单位方面的责任 错误、

9、舞弊和违法行为： 经营失败：注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险,注册会计师的责任： 违约 过失 欺诈 双方的责任：共同过失 使用者错误理解注册会计师的责任：期望差距,1970-1975年间，Cenco公司管理人员包括最高管理层参与一起夸大公司存货价值的集体欺诈，使公司获得低息贷款和超过正常数额的火灾保险赔款。 Cenco公司的一名雇员发现了这起欺诈案，并向SEC报告。随后，公司股东对Cencon公司、管理层、审计师提起集团诉讼。后来，事务所以350万美元的代价庭外了结此事。 后来，Cenco由新的管理人员经营。他们以Cenco公司的名义，对会计师事务所提起诉讼，指控事务所违约、职

10、业疏忽和欺诈。,案例1：美国CPA对客户的民事责任 Cenco incorporated v. Seidman & Seidman(1982),事务所辩护说，审计师保持了谨慎态度，追踪了可疑的欺诈迹象，但由于Cenco公司众多管理人员的联合阻扰，使他们未能发现欺诈行为。 事务所认为，管理层的过错是对公司指控的有力辩驳。 第七巡回上诉法庭经过审理，判定事务所在本案中不承担责任。虽然Cenco公司原管理层不再为公司服务，但审计师仍可以他们的过错作为对违约、职业疏忽和欺诈指控的恰当辩驳。考虑到管理层参与欺诈，不能认定会计师事务所犯有过失。,Giant Stores公司采用换股合并的方式并购H. Ro

11、senblum公司。换股的数量根据Giant Stores公司的财务报表确定，该报表由被告审计。 后来发现，由于Giant Stores管理层的欺诈行为，其财务报表中存在严重的错报。 Rosenblum的股东将审计师告上法院，认为其未能发现Giant Stores公司的欺诈，导致其收到的股票毫无价值。审计师的主要辩护理由是与原告并没有合同关系。,案例2：美国CPA对第三者的民事责任 Rosenblum v. Adler(1983),新泽西州高等法院最后支持原告的诉讼要求。法院认为：审计师有责任将所有人视为可合理预见的财务报表接受者，只要这些人为了相关的经营目的而依赖于财务报表。 这样，注册会计

12、师民事责任的范围就扩大到了可合理预见的第三者。 可合理预见第三者包括过去的和现在的所有的债权人、股东。这就使注册会计师民事责任的对象扩大到无限的潜在的其他人。 E.g.: 资产负债表日有大额未还的银行贷款，则银行为可合理预见的第三者,3.3 我国注册会计师法律责任,相关规定 注册会计师法 公司法 证券法 刑法 最高人民法院的司法解释,3.3.1 注册会计师法第39条,事务所的行政责任：会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。,

13、注册会计师的行政责任：注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。 刑事责任：会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。,3.3.1 注册会计师法第42条,民事责任：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。,3.3.2 新公司法 208条,行政责任（虚假）：承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五

14、倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。,行政责任（过失）：承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。,民事责任：承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。,3.3.3 新证券法 173条,民事责任：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证

15、券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。,3.3.2 新证券法 193条,行政责任（披露）：发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，给予警告，处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，

16、并处以三万元以上三十万元以下的罚款。,行政责任（报送）：发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定报送有关报告，或者报送的报告有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款。,3.3.4 刑法第229条,扰乱市场秩序罪 承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。 前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。,第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。,3.3.5 最高人民法院的司法解释,56号函最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函 法释199710号最高人民法院关于验资单位对多个案件债权人损失应如何承担责任的批复 法释199813号最高人民法院关于会计师事务所为企业出具虚假验资证