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1、行政单位会计制度讲解,主讲人：安康学院 王刚娟,第一讲 行政单位会计概述,主要内容： 行政单位会计的特点 行政单位会计的任务 行政单位会计的一般原则 行政单位行政单位会计要素及会计科目 行政单位会计核算方法与记账规则,第一讲 行政单位会计概述,（一）特点 1.会计主体是行政单位。 2.会计客体是国家预算资金的取得、使用和结果。 3.行政单位会计核算基础采用收付实现制。 4.行政单位不进行成本核算。 5.资金的运动主要是单向的。,第一讲 行政单位会计概述,（二）行政单位会计任务 核算与监督，参与预算管理。 1.积极组织收入、合理安排支出； 2.处理日常会计事项； 3.加强会计监督和预算管理； 4
2、.不断提高财务工作水平,第一讲 行政单位会计概述,（三）会计信息质量要求 根据行政单位会计制度要求，行政单位会计信息质量应符合以下要求： 1. 客观真实性原则； 2. 相关性原则； 3. 全面性原则； 4. 及时性原则； 5. 可比性原则； 6. 可理解性原则；,（四）行政单位会计要素： 资产、负债、净资产、收入和支出。 行政单位会计科目： 是对会计要素的进一步分类、是对各项经济业务的具体内容按其特征和经济管理要求进行归集、分类的类别名称、是设置账户的依据。 会计科目的分类：按会计核算对象内容反映的详细程度不同分为： 1.总账科目：根据行政单位会计制度设置，不需用的可不设； 2.明细科目：根据
3、需要设置，可根据自身核算要求增设行政单位会计制度规定外的明细科目，也可对制度规定的明细科目减少或者进行合并。,第一讲 行政单位会计概述,序号 科目编号 会计科目名称 一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1021 财政应返还额度 102101 财政直接支付 102102 财政授权支付 5 1212 应收账款 6 1213 预付账款 7 1215 其他应收款 8 1301 存货 9 1501 固定资产 10 1502 累计折旧 11 1511 在建工程 12 1601 无形资产 13 1602 累计摊销 14 1701 待处理财产损溢
4、15 1801 政府储备物资 16 1802 公共基础设施 17 1901 受托代理资产,序号 科目编号 会计科目名称 二、负债类 18 2001 应缴财政款 19 2101 应缴税费 20 2201 应付职工薪酬 21 2301 应付账款 22 2302 应付政府补贴款 23 2305 其他应付款 24 2401 长期应付款 25 2901 受托代理负债,行政单位会计要素及会计科目,第一讲 行政单位会计概述,行政单位会计要素及会计科目,三、净资产类 26 3001 财政拨款结转 27 3002 财政拨款结余 28 3101 其他资金结转结余 29 3501 资产基金 350101预付款项 3
5、50111存货 350121固定资产 350131在建工程 350141无形资产 350151政府储备物资 350152公共基础设施 30 3502 待偿债净资产,四、收入类 31 4001 财政拨款收入 32 4011 其他收入 五、支出类 33 5001 经费支出 34 5101 拨出经费,第一讲 行政单位会计概述,（五）行政单位会计核算方法与记账规则,（1）核算方法：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。 （2）记账规则：借贷记账法。 1、资产-负债=净资产 2、收入-支出=净资产,第一讲 行政单位会计概述,第二讲 行政单位会计核算
6、实务,一、资产类科目核算 （一）资产的计量原则 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。 应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 以支付对价方式取得的资产 （1）按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量 （2）按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量 取得资产时没有支付对价的，其计量金额 （1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； （2）没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定； （3）没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定； （
7、4）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。 行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。,（二）资产类科目核算 1.库存现金核算新旧主要变化： 增加有关受托代理现金业务的会计处理； 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。 （1）现金溢余或短缺情况的会计处理 发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢,第二讲 行政单位会计核算实务, 发现现金溢余时 借：
8、库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入,第二讲 行政单位会计核算实务,例1：某单位某日终了盘点现金时发现现金溢余360元，经查明原因属于应付本单位职工张某，并于次日 支付给张某。 发现现金溢余时 借：库存现金 360 贷：待处理财产损溢 360 待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢 360 贷：其他应付款张某 360 支付给张某现金时 借：其他应付款张某 360 贷：库存现金 360,第二讲 行政单位会计核算实务,例2：某单位某日终了盘点现金时发现现金短缺200元，经查明原因属于多支付给本单位职工张某，张某于次日归还
9、。 发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金 200 待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款张某 200 贷：待处理财产损溢 200 张某归还时 借：库存现金 200 贷：其他应收款张某 200 例4：某单位某日终了盘点现金时发现短缺200元，经调查无法查明原因。 发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 200 贷：库存现金 200 无法查明原因，报经批准后： 借：经费支出 200 贷：待处理财产损溢 200,（二）资产类科目核算,2.银行存款新旧主要变化： 细化有关外币业务的会计处理规定 增加受托代理银行存款业务的会计处理,（1）外币业务的会计处理规定 行政单位发生外币业务
10、的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。 期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。 （2）受托代理银行存款业务的会计处理 收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款,例1：某单位2015年7月20日从银行到账20000美元，为从上级主管部门取得的指定转给其他单位的款项， 当日汇率为1美元=6.35人民币，7月31日1美元=6.36人民币。
11、外币业务发生时，按即期汇率记账：20000*6.35=127000 借：银行存款美元 127000 贷：其他应付款某单位 127000 期末按期末汇率调整：20000*6.36-127000=200 借：银行存款美元 200 贷：经费支出 200 例2：某部门银行到账500000元，为接受的受托转赠资产。 借：银行存款 500000 贷：受托代理负债 500000 支付受托资产时： 借：受托代理负债 500000 贷：银行存款 500000,（二）资产类科目核算,3.零余额账户用款额度 4.财政应返还额度 新旧无变化,（二）资产类科目核算,5.应收账款： 新旧主要变化： 本科目为新增科目，主要
12、核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。 本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。 行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。 有关账务处理: （1）出租资产发生应收账款 （2）出售物资发生应收账款 （3）核销无法收回的应收账款,（1）出租资产等发生应收账款 出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记 “其他应付款”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”，贷记本科 目；同时，借记“其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费” 科目，按照应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”科目。 例1 某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租
13、1个 月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000 收到租金10万元 借：银行存款 100000 ， 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴财政款 95000,（2）出售物资发生应收账款： 物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”，贷记本科目。 例2. 某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。 电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000 收到价款时 借：银行存款
14、 20000 贷：应收账款 20000,（3）核销无法收回的应收账款： 逾期 3 年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 例2. 某部门因出租资产应收某单位应收账款20000元，已逾期3年，且有确凿证据表明确实 无法收回， 确认无法收回，转入待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 20000 贷：应收账款 20000 按规定报经批准后予以核销 借：其他应付款 20000 贷：待处理财产损溢 20000 后期如收回时： 借：银行存款 20000 贷：应缴财政款 20000, 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：应收账款
15、,报经批准予以核销时 借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢,已核销的应收账款在以后又收回的 借：银行存款 贷：应缴财政款,（二）资产类科目核算,6.预付账款： 本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。 关注点：采用“双分录”核算 有关账务处理: 预付账款日常业务 预付账款的退回 核销无法收回的预付账款,预付账款的主要账务处理： （1）发生预付账款时：借记本科目，贷记“资产基金预付款项”科目；同时，借记 “经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款” 等科目。 （2）收到所购物资或服务时：按照相应预付账款金额，借记“资产基金预付款项” 科目，贷记本科目；发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记“经费支出”科目， 贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。收到物资的， 同时按照收到所购物资的成本，借记有关资产科目，贷记“资产基金”及相关明细科目。 （3）发生当年预付账款退回的：借记“资产基金预付款项”科目，贷记本科目；同 时，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款
