《涉税财务会计-资产(3、固定资产、无形资产)复习课程》由会员分享，可在线阅读，更多相关《涉税财务会计-资产(3、固定资产、无形资产)复习课程（63页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、三、固定资产,（一）固定资产的确认 （二）固定资产的取得 （三）固定资产的折旧 （四）固定资产的改良与修理 （五）固定资产处置与减值,一、固定资产的确认,固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。,（二）固定资产的确认条件 同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 1该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 （1）通常，以是否取得固定资产的所有权作为重要判断标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。 （
2、2）有时，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业，也可以作为企业的固定资产加以确认。比如，融资租入固定资产。,二、固定资产的取得,固定资产应当按照成本进行初始计量。 1、外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 自2009年1月1日起，允许抵扣的固定资产进项税额，应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，不构成资产成本。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的
3、成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,例题：2007年2月3日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。编制有关会计分录。,（1）
4、支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元 借：在建工程 306700 贷：银行存款 306700 （2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元 借：在建工程 33114 贷：原材料 24200 应交税费应交增值税（进项税额转出）4114 应付职工薪酬 4800 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 339814 贷：在建工程 339814,若以上设备为2009年2月3日购入 （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元 借：在建工程 262 325 应交税费应交增值税（进项税额）44 375 贷：银行存款 306 700 （2）领用本公司原材
5、料，支付安装工人工资等费用合计为33114元 借：在建工程 29 000 贷：原材料 24 200 应付职工薪酬 4 800 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 291 325 贷：在建工程 291 325,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照借款费用准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,例题：2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台不需安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备合同价
6、款共计90万元，首期款项15万元于2007年1月1日支付，其余款项分五期在每年年末平均支付。假定甲公司按照合同约定如期付款。假定折现率为10%。,（1）购买价款的现值 150 000+150 000（P/A,10%,5） = 150 000+150 0003.7908 = 718 620（元） 借：固定资产 718 620 未确认融资费用 181 380 贷：长期应付款 900 000 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 （2）2007年12月31日支付款项，并分摊未确认融资费用 （计算见下页表） 借：长期应付款 150 000 贷：银行存款 150 000 借：财务
7、费用 568 620 贷：未确认融资费用 568 620 （3）以后四期同上处理（计算见下页表）,甲公司未确认融资费用分摊表,备注：568 620=718 620-150 000,2、自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 应计入固定资产成本的借款费用，按照借款费用处理。 根据实施的方式不同，分为自营工程和出包工程 1、自营工程 （1）购入工程物资 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等 （2）领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资,（3）为建造固定资产发生的有关支出 借：在建工程 贷：原材料、库存商品、应
8、付职工薪酬、银行存款 生产成本辅助生产成本 应交税费应交增值税（进项转出、销项税额） 应付利息 等 （4）工程完工后进行清理，已领出的剩余材料办理退库 借：工程物资 贷：在建工程 （5）工程完工，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程,注意： 实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣。意味着机器设备的安装、改良所用外购货物能抵扣。,注意：新会计准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等
9、的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据或有事项准则的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债-预计弃置费用,注意问题： 1、固定资产达到预定可使用状态后剩余的工程物资，如转作库存材料，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料；若材料存在可抵扣的增值税进项税额，应按减去可抵扣增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，分别情况处理：如果工程项目尚未达到预定可使用状态，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态，计入当期营业
10、外支出。,3、工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。 4、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（新准则应用指南）,国税函201079号 五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投
11、入使用后12个月内进行。,2、出包工程 工程的具体支出在承包单位核算，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目。 （1）按规定预付工程价款时 借：预付账款 贷：银行存款 （2）按工程进度结算工程价款 借：在建工程 贷：预付账款 银行存款 （3）工程完工交付使用 借：固定资产 贷：在建工程,3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,4、融资租入的固定资产，其入账价值按租赁准则的规定确定。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的
12、入账价值，其差额作为未确认融资费用。 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购
13、买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外
14、，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,（三）固定资产的折旧,折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,（一）固定资产折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意： 1、以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧； 2、以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应
15、当计提折旧。 3、企业应对未使用、不需用的固定资产计提折旧。提取的折旧应计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。,4、企业对固定资产进行更新改造时，应将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程，并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价。处于更新改造过程而停止使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。 5、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。 备注：税法中折旧范围 *,（二）固定资产开始折旧和终止折旧的时间 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,（三）影响折旧的因素 1、折旧基数 一般根据月初应计提折旧的固定资产原值计提。 2、固定资产预计净残值 预计净残值= 预计残值 预计处置费用 应计折旧额= 原值（1预计净残值率）-已计提的固定资产减值准备 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿
