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1、2012年企业所得税汇算清缴风险防控,内容纲要,一、汇算清缴中的涉税风险分析 二、汇算清缴中主要的风险应对策略 三、把脉2011年所得税新政,一、汇算清缴中的主要风险,纳税从来不缺少风险 缺少的只是发现与理性对待,从一个案例谈起,甲企业2011年12月计提全年奖金计500万元，但是实际发放时间为2012年1月份。当地规定，企业上年费用只要在企业所得税汇算清缴期间实际支付的，可以作为上年费用进行扣除，那么，企业在办理2011年企业所得税汇算清缴时，对2011年12月份计提、2012年1月份实际支付500万元奖金如何处理？ 您对此问题的看法或多或少可以反映出您单位所得税处理上的问题！,分析,如果是
2、作为2011年的支出进行税前扣除，则意味着企业将抵减2011年的应纳税所得额，也就意味着企业2011年可以少缴纳企业所得税计125万元（50025%）。该笔税款应当于2012年5月31日前入库。 如果作为2012年的费用进行税前扣除，则意味着企业将抵减2012年一季度的应纳税所得额，也就意味着企业2012年一季度可以少缴纳企业所得税计125万元。该笔税款应当于2012年4月15日前入库。 比较后可以发现，在2012年扣除比在2011年扣除将使125万元税款多获得一个半月左右时间价值。 结论：目前我们大多数纳税人都存在多纳税问题！,滞纳金是所有纳税人都面临的风险,除少数纳税人第四季度不预缴税款外
3、，所得税汇算清缴中的滞纳金，多是因纳税人税款计算与缴纳等错误并少缴纳税款所引发。 问题： 因为税收违章被追补的税款算不算风险？ 滞纳金是行政责任风险还是经济负担风险？,不申报的法律风险,第四季度预缴所得税不申报与不缴纳风险 电子申报的纳税人不报送纸质资料时所需要承担的不按期报送申报资料风险。 减免税纳税人不办理纳税申报风险,偷税法律风险不做小偷易，但不偷税难，难于上青天！,偷税法律风险是目前企业所得税汇算清缴中的主要法律风险表现形式。主要表现为被加收税收滞纳金与被课处税收罚款。 凡经营期超过十年被税务稽查过五次的纳税人，有多少纳税人未被税种机关认定为偷税？ 所得税汇算清缴中的偷税，一部分为属实
4、的偷税，但大多为虚假的偷税。 根本策略是搞清楚什么是偷税以便为自己辩解。,偷税法律风险,什么是偷税？ 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。 实施了法定的偷税违法行为；造成了法定的偷税后果；具有违法的主观有意。三者缺一不可！ 有一种观点说偷税（一般违法）不需要主要故意。您认同这种观点吗？,思考与分析,1、某纳税人在进行企业所得税申报时，未对相关差异进行纳税调整，少缴纳税款100万元，那么可否将其少缴纳税款的行为认定偷税？ 2、某纳税人在进行企业所得税申报时，
5、发现了会计与税法间存在的差异，但故意不对相关差异进行纳税调整，少缴纳税款100万元，那么可否将其少缴纳税款的行为认定为偷税？,是筹划还是偷税？,某纳税人在进行企业所得税汇算清缴测算时发现，企业业务招待费超标，而广告费与业务宣传费未超标，因而即进行转换，将超标的30万元的业务招待费转换为广告费与业务宣传费全额进行了税前扣除。请问：这种行为是筹划还是偷税？,若干问题分析,企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记账）是否为偷税？滞后申报是不是偷税? 某企业将10月份开出的发票在同年12月份实际收到款项时入账并申报纳税，算不算偷税? 结论：因税种不同而不同。对于流转税应当定性为偷税。因为已经具备偷税的构成条
6、件。但是对于企业所得税，则一般不能。 理由：偷税是指纳税人超过了法律、规定或者税务机关依法确定的纳税期限不缴或者少缴其应纳税款,在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？ 一个观念：纠正错误并不免除法律责任,偷税司法解释相关问题,最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释 （法释200233号、国税发2002146号 ）：具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零一条第一款规定的 “经税务机关通知申报”：（一）纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的；（二）依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机
7、关依法书面通知其申报的；（三）尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。,问题1：张某知道需要办理税务登记，但故意不办税务登记，两月内少纳税款100万元；而陈某老实，在不知道需要办理税务登记手续的情况下，经税务机关通知办理了税务登记，一年内少缴纳税款 1万元。请问：对于这两个人应当如何处理？ 问题2：张某办理了税务登记证，但是2011年10月份因为国庆节外出旅游忘记了纳税申报。直到11月10日仍然未进行申报，那么请问：税务机关是否可以依据法法释200233号文的规定对其进行登临部认定与处罚？,编造虚假计税依据也是常有的风险,第六十四条纳税人、扣缴义
8、务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,偷税与编造虚假计税依据一并发生时的处理,税务稽查机关对甲企业2008年度的企业所得税纳税情况进行检查时发现，企业当年申报的应纳税所得额为500万元，但检查发现企业应当调增的应纳税所得额为300万元，隐匿收入200万元，虚报费用支出100万元，即偷税300万元。请问，此时该如何对纳税人进行认定？ 用偷税所得先弥补亏损就是编造虚假的计税依据，反之，则认定为偷税？,二、汇算清缴中的风险应
9、对策略,逃避意味着放弃（失败） 积极应对或许（一定）会赢,在汇缴与报表填报关系中寻找策略,为什么要搞关系？,搞清关系才可对症下药,申报表与税收政策间的关系 会计与税法间的关系 纳税人与税务机关间的关系 纳税人内部的诸多关系 纳税人与纳税人的关系 纳税人与税务中介的关系,申报表与税收政策间的关系,税收法律政策是纳税申报表的法律依据 设计依据、填报依据 纳税申报表是税收法律政策的具体落实 填报申报表是履行税收法律义务的形式 纳税申报表体现税法实施的力度与深度,药方：纳税人在填报申报表时必须全面、系统，特别是准确地理解和把握税收法律政策。尤其是掌握新的政策规范。,会计与税法间的关系,会计制度与税法间
10、存在较大差异 会计核算是税款计算的基础 税款计算采取间接法进行 会计核算决定某些费用税前扣除限额（捐赠、加计扣除、优惠） 会计政策选择影响企业应税所得（筹划） 纳税申报表也以会计核算为基础 纳税申报表采取间接法设计 申报表填报体现会计与税法间的差异（调整） 纳税申报表中的一些数据根据会计数填报,药方：在填报纳税申报表之前，纳税人必须确保会计数据的准确性、正确性。为此必须对会计核算进行全面审核。2011年汇算清缴中需要特别重视凭证的审核。,纳税人与税务机关间的关系,纳税人履行义务与税务机关行使职权 纳税人缴纳税款与税务机关征收税款 纳税人报备资料与税务机关受理审核 纳税人实施风险控制与税务机关稽
11、查,药方：在规定时限内履行程序性法律义务，包括填报申报表、报备相关资料；同时履行实体性法律义务，包括在规定时限内清缴所得税税款；同时采取针对性措施，做好纳税风险防控。,纳税人内部的诸多关系,管理层与办税层间的关系：重视否？支持否？ 企业内部机构的设置与分工：谁负责申报表填报？ 办税部门与其他部门的关系：是否合作与协调？ 办税人员与其他人员间的关系：听话不？敬业么？,药方：堡垒往往是从内部被攻破的，所以，强调内部的协调、统一是最为根本的保障。,纳税人与纳税人间的关系,偏利合作博弈：一方得利，另一方不得利 零和合作博弈：一方得利，一方得亏，整体为零 多赢合作博弈：双（多）方可以得利 混合合作博弈：
12、上述几种情况的混合 表现：年终结账、发票开具等,药方：在企业所得税汇算清缴阶段，应当做好与其他纳税人的合作，以获取最大化税收收益。,纳税人与税务中介间的关系,税务中介可为纳税人提供鉴证服务 税务中介可为纳税人提供咨询服务 税务中介可为纳税人提供代理服务 税务中介可为纳税人提供培训服务 税务中介可为纳税人提供筹划服务,药方：中介机构可以帮助纳税人，因而纳税人应当寻求中介机构的帮助；但同时，中介机构也应当承担责任，即意味着纳税人可以将风险转移。,汇算清缴风险防控的具体策略,汇算清缴试决算管理策略 合作博弈策略 风险转移转嫁策略 税务咨询策略 会计核算审核策略 把脉税政、提升业务 调整差异、正确申报
13、 风险控制与纳税筹划,核心策略：收入、费用、资产处理及优惠风险。,所得税汇算清缴的试决算管理,含义：所得税试决算管理，乃是指企业所得税纳税人在特定时间内，以检查企业所得税预算执行情况，确保全面和正确履行企业所得税纳税义务，开展企业所得税纳税筹划以及控制为目的，对包括收入、成本、费用、损失等全部的所得税计算因素进行试决算，发现企业在所得税纳税管理方面，包括纳税筹划与控制存在的问题与不足，有针对性采取措施，化解企业所得税风险、降低企业所得税税负，获取最大化税收收益的一系列综合性的管理活动。 创新：试决算管理是财务试决算理论与方法在企业所得税管理领域的移用与借鉴，是纳税管理理念的创新（纳税筹划、纳税
14、风险管理、纳税评估） 时间、目的、意义、方法、内容,案例,2010年11月底，甲企业对其企业所得税纳税义务情况进行试决算时发现，企业在向职工支付工资方面存在两个问题：其一，有相当一部分奖金未计入个人工资薪金所得扣缴个人所得税；其二，在工资支付方面不及时，普遍逾期34个月左右。企业在预缴企业所得税时均按照计提工资总额进行扣除。 按照规定，可以在税前扣除的工资薪金是两个重要条件：其一是必须实际发放给员工；其二是必须依法履行了代扣代缴个人所得税义务。很显然，甲企业在企业所得税计算与缴纳方面也就存在一些问题：税前扣除的工资薪金未按照规定扣缴个人所得税；税前扣除的工资薪金并未实际发放。基于此，甲企业立即
15、根据国税函20093号纠正了上述的错误，进而避免了企业所得税纳税风险的产生。,案例,甲企业于2010年底进行了一次企业所得税试决算，发现企业111月的应纳税所得额为33万元，平均在职职工人数79人，企业的注册资金为800万元；预计12月份还将发生商品销售收入200万元，销货成本160万元，同时计提四季度奖金8万元以及全年一次性奖金30万元，留待2011年1月份发放，计提银行利息6万元并于2011年1月5日支付。,甲企业的注册资金为800万元，2010年全年的平均在职职工人数79人，显然，只要企业的应纳税所得额不超过30万元，就满足税法所规定的小型微利企业所得税优惠政策的条件。但是企业111月的
16、应纳税所得额为33万元，而12月份的应纳税所得额则为40万元（200160），这也意味着企业全年的应纳税所得额将达到73万元（3340），并不满足税法所规定的小型微利企业优惠的条件。但是如果企业将12月份计提的奖金在当月发放，并且提前向银行支付利息，那么情况将发生根本的变化，企业的应纳税所得额将变为30万元（332001608306），完全可以享受小型微利企业的所得税优惠的，可以按照20%的税率缴纳企业所得税。因此，基于此试决算，甲企业应当将留待2011年1月份支付和发放的资金与利息前移到2010年12月份支付或者发放，进而可以少缴纳相当数额的企业所得税。,企业所得税试决算的程序,试决算日编制资产负债表、损益表以及现金流量表等会计报表,就税会间差异进行纳税调整并编制所得税纳税申报表,预计试决算日至年末资产负债表日之间财务会计指标，编制试决算日至资产负债表日的预计资产负债表、预计损益表，以及预计企业所得税纳税申报表。,编制全年的预计资产负债表、损益表以及企业所得税年度纳税申报表,企业所得税试决算的具体内容,综合考虑所得税纳税报表以及纳税筹
