第五章负债培训讲学

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1、第五章 负债,导读 5.1 负债的分类和计量 5.2 流动负债 5.3 非流动负债 5.4 预计负债 5.5 债务重组 小结,2001年以来，新疆德隆有限责任公司因资金链紧张，一直通过各种渠道套取现金。由于无法借助所控制的上市公司再融资，德隆公司通过控制信托、证券以及商业银行等金融机构，以各种项目及关联公司之名，套取资金。据监管部门2002年末以来的调查，德隆在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿元。至2004年4月5日，德隆公司又累计质押,导读,德隆系股票24018万股。除了股票质押外，德隆担保资金也数额巨大。2004年3月19 日，合金投资的担保公告显示，合金投资实 际发生担保数额累计为6

2、.3805亿元，占公司净资产的135.15%。 2003年12月9日，湘火炬公告称，公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元，公司累,导读,分析,思考,企业要持续经营，应该如何合理举 债，在不同的经营状态下应该举借何 种债务？它们又会如何影响着企业的 后续发展？,如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构，建 立适当的财务预警机制？,这就有赖于对负债的确认、计量、报告有全 面准确的理解。,5.1 负债的分类和计量,5.1.1 负债的分类,5.1.2 负债的计量,5.1 负债的分类和计量,负债具有以下特征：,第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。,5.1

3、负债的分类和计量,第二，企业目前承担的负债，代表着企 业未来经济利益的流出。,第三，负债是能够用货币确切计量或合 理估计的债务责任。,负债通常有一个 可预计的到期偿 付金额,5.1.1 负债的分类,按其流动性划分,（一）流动负债,负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：,（1）预计在一个正常营业周期中清偿。,（2）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。,5.1.1 负债的分类,（3）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。,一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：,短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股

4、利、其他应付款等。,长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。,（二）非流动负债,5.1.1 负债的分类,流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。,非流动负债的具体内容包括：,5.1.2 负债的计量,对于负债，按企业会计准则规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。,5.2 流动负债,5.2.1 短期借款的核算 5.2.2 应付票据的核算 5.2.3 应付账款的核算 5.2.4 预收账款的核算 5.2.5 应付职工薪酬的核算 5.2.6 应交税费的核算 5.

5、2.7 交易性金融负债的核算 5.2.8 其他流动负债,5.2.1 短期借款的核算,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,该账户可按借款种 类、 债权人和币种 设置明细账户。,归还借款,借入数,短期借款,借,贷,余额：尚未归还数,短期借款的核算举例 例1,5.2.1 短期借款的核算,例1 吉澳公司4月1日取得临时借款20,000元，年利 率为8.4%，半年后一次还本。利息每季度支付一次。,5.2.1 短期借款的核算举例1,取得借款（4月1日）时：,借：银行存款 20,000 贷：短期借款 20,000,4月末计提利息费用：,借：财务费用 140 贷：

6、应付利息 140,5月末作同样的分录。,200008.4%1/12,5.2.1 短期借款的核算举例1,6月30日支付本季度利息,借：应付利息 280 财务费用 140 贷：银行存款 420,7月、8月计提利息费用分录，与4月、5月相同。,9月30日将后三个月的利息和借款一次付清。,借：应付利息 280 财务费用 140 短期借款 20,000 贷：银行存款 20,420,5.2.2 应付票据的核算,企业根据合同进行延期付款交易业务并 采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇 票后即构成一种债务，所签发的商业汇票 称为应付票据。,应付票据按承兑人不同分为 银行承兑汇票和商业承兑汇票。,收到支付通知

7、到期支付数,开出承兑数,应付票据,借,贷,余额：尚未支付数,5.2.2 应付票据的核算,应付票据的核算举例 例2 例3 例4,例2吉澳公司于5月1日按合同开出面值 为35100元，为期6个月的票据一张， 并向银行办理承兑手续，用以购买材 料，货款30000元，进项税额5100元。,5.2.2 应付票据的核算举例2,按1交纳手续费时的会计分录为：,借：财务费用 35.10 贷：银行存款 35.10,用票据购买材料:,借: 材料采购 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35,100,5.2.2 应付票据的核算举例2,到期支付票款时：,借：应付票据 35,100 贷：

8、银行存款 35,100,如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息时（年利率为5），其会计分录为：,借：应付票据 35,100 财务费用 877.50 贷：银行存款 35,977.50,财务费用,5.2.2 应付票据的核算举例2,如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银行转来的通知作如下分录：,借：应付票据 35,100 贷：短期借款 35,100,如设该企业30天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：,（35100305/10000）,526.50,贷：银行存款 35,626.50,借：短期借款 35,100.00,例3吉澳公司于6月1日签发并承兑 面值35

9、,100元，为期6个月的商 业承兑汇票一张，用以购买材料， 货款30,000元，增值税5100元。,5.2.2 应付票据的核算举例3,签发并承兑时：,借: 材料采购 30,000 应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：应付票据 35,100,30,00017%,票据到期，付款单位支付票款：,借：应付票据 35,100 贷：银行存款 35,100,5.2.2 应付票据的核算举例3,如果票据到期，付款单位无力支付：,借：应付票据 35,100 贷：应付账款 35,100,按票面金额5%支付银行罚款时：,借：营业外支出 1,755 贷：银行存款 1,755,当企业的生产经营资金周转发生困难时

10、，可向银行或其他金融机构申请票据贴现。,例4吉澳公司向银行签发为期3个月， 票面金额为20000元的无息应付票据， 按年利率8%的贴现率贴现，利息由 银行预先扣除，借款企业到期还款时 偿付票面金额。,5.2.2 应付票据的核算举例4,票据贴现息=20,0008%3/12=400（元）,到期价值贴 现率贴现期,票据贴现额=20,000400 =19,600（元）,5.2.2 应付票据的核算举例4,贴现时：,借: 银行存款 19,600 财务费用 400 贷：应付票据 20,000,票据到期偿还借款。,借：应付票据 20,000 贷：银行存款 20,000,应付账款是指企业因购买材料、商品和接,5

11、.2.3 应付账款的核算,为了总括地反映和监督企业因购买材料、 商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情 况，应设置“应付账款”账户。该账户可按债权 人设置明细账进行明细分类核算。,受劳务等经营活动应支付的款项。,支付款项,应付未付数,应付账款,借,贷,余额：尚未支付数,5.2.3 应付账款的核算,应付账款的核算举例 例5 例6,例5吉澳公司于5月25日将购入的一 批材料物资验收入库，有关结算单 据直到月末尚未收到，该批材料物 资估计价格32000元，6月5日收到 了有关的结算单据，货款30000 元， 进项税额5100元，但企业暂时未支 付此笔货款。,5.2.3 应付账款的核算举例5,5月25

12、日材料物资验收入库时，因未收到有关的 结算单据，可暂不做账务处理。,5.2.3 应付账款的核算举例5,5月末，将已验收入库的材料物资按其估计价格登记入账：,借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,000,6月初，将已入账原材料暂估价值以红字冲回：,借：原材料 32,000 贷：应付账款 32,000,6月5日收到有关结算单据时：,借：原材料 30,000 应交税费应交增值税（进项税额）5,100 贷：应付账款 35,100,例66月15日，吉澳公司开出商业承 兑汇票一张，票面金额35 100元，期 限3个月，抵付前欠的应付货款。,5.2.3 应付账款的核算举例6,会计分录为：,借：应付账

13、款 35,100 贷：应付票据 35,100,预收账款是指企业按照合同规定向购货方 预收的购货方定金或部分货款，待实际出售 商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。,5.2.4 预收账款的核算,在收到定金而未交货结算时，是企业的一 项负债。,发货结算数,预收销货款,预收账款,借,贷,余额：尚未结算数,5.2.4 预收账款的核算,预收账款的核算举例 例7,例7吉澳公司为一般纳税企业，与D 公司签订供销合同，供货价款70000 元，应纳增值税11900元。D公司先 预付全部款项的60，剩余款项交货 后付清。,5.2.4 预收账款的核算举例7,（1）收到D公司交来预付款,819006049,140元,

14、借：银行存款 49,140 贷：预收账款 49,140,5.2.4 预收账款的核算举例7,（2）按合同规定向D公司发出货物，确认销售实现：,（3）收到D公司补付的欠款32760元：,借：银行存款 32,760 贷：预收账款 32,760,借：预收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交增值税（销项税额）11,900,假设该企业不设置“预收账款”账户，通过“应收账款”账户核算有关业务，账务处理如下：,5.2.4 预收账款的核算举例7,（3）收到D公司交来预付款时：,借：银行存款 49,140 贷：应收账款 49,140,5.2.4 预收账款的核算举例7,（2）按合同规定向

15、D公司发出货物，确认销售实现：,（3）收到D公司补付的欠款32760元：,借：银行存款 32,760 贷：应收账款 32,760,借：应收账款 81,900 贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交增值税（销项税额）11,900,5.2.5 应付职工薪酬的核算,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金；,职工薪酬的组成,5.2.5 应付职工薪酬的核算,（5）工会经费和职工教育经费 ； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,实付数,应付数,应付职工薪酬,借,贷,余额：尚未支付数,5.2.5 应付职工薪酬的核算,应付职工薪酬的核算举例 例8,例8某企业结算本月应付职工薪酬 231,000元，代扣职工个人所得税 20,000元，实发工资211,000元。 账务处理如下：,5.2.5 应付职工薪酬的核算举例8,（1）月末，分配工资