第十章固定资产培训资料

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1、第十章 固定资产,通过本章学习，您可以： 掌握固定资产的定义、特点、确认条件和分类。 了解固定资产的初始计量。 了解固定资产折旧的核算。 了解固定资产处置与清查的核算。,第一节 固定资产的确认和分类,1. 按经济用途分类, 固定资产可以分成生产经营用和非生产经营用的固定资产。 2. 按使用情况分类, 固定资产可以分为使用中、未使用和不需用固定资产。 3按照所有权性质分类, 固定资产可分为自有和租入两大类。 4按经济用途和使用情况综合分类可以将固定资产分为七大类： 生产经营用固定资产。 非生产经营用固定资产。 租出的固定资产。指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。 不需用的固定资产。

2、非使用的固定资产 土地。主要指已估价单独入账的土地。 融资租入的固定资产。指企业采用融资租赁的方式租入的固定资产，根据实质重于形式的原则，在租赁期内，应视为自有固定资产进行管理。,10.1.3 固定资产的分类,第二节 固定资产的初始计量,企业取得固定资产的来源有很多，但固定资产都应该按照取得时的成本入帐。取得时的成本包括企业为使固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的和必要的支出。 固定资产取得的途径主要有外购、自行建造、投资者投入、融资租赁以及盘盈等情况。,1. 外购固定资产的取得成本,企业外购的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种。两者在会计核算上不尽相同。 不需安装

3、的固定资产 【例1】科华公司购入一条不需要安装的生产线，增值税专用发票上注明的设备价格为100万元，增值税税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。2009年之前，这条生产线的成本是： 1 000 000+170 000+5000 = 1 175 000（元）。会计分录如下： 借： 固定资产 1 175 000 贷：银行存款 1 175 000,根据财税（2008）170号关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受投资和捐赠）或者自制（包括安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票，可以从销项税额中抵扣，其进项税额应记入“应交

4、税费应交增值税（进项税额）科目。 假定不考虑其它相关税费，这条生产线的成本是： 1 000 000 + 5000 = 1 005 000（元）。会计分录如下： 借：固定资产 1 005 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：银行存款 1 175 000, 需安装的固定资产 【例2】若在上例中，这条生产线需要安装后才能投入使用。发生了3000元的安装费用，则2009年前的会计分录为： 购置时： 借： 在建工程 1 175 000 贷： 银行存款 1 175 000 安装时： 借： 在建工程 3 000 贷： 银行存款 3 000 安装完毕后交付使用时： 借： 固定资产 1 1

5、78 000 贷：在建工程 1 178 000,2009年后的会计分录为： 购置时： 借：在建工程 1 005 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷： 银行存款 1 175 000 安装时： 借： 在建工程 3 000 贷： 银行存款 3 000 安装完毕后交付使用时： 借： 固定资产 1 008 000 贷：在建工程 1 008 000,2. 自行建造的固定资产 自建固定资产按实施方式的不同，可分为自营工程和出包工程。不论采用哪种方式，以银行借款等长期负债建造的固定资产在交付使用之前所发生的借款利息和有关费用，应包括在原价内。 企业以自营的方式建造固定资产，发生的工程成

6、本应通过“在建工程”科目核算。 【例3】万达公司采用自营方式建造办公楼一栋，购入为工程准备的各种物资200 000元，全部用于楼房的建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为30 000元，应转出的增值税为5 100元；支付工程人员工资35 000元，支付其他费用5 000元，此工程专门借款发生的利息为10 000元，工程完工并验收交付使用。会计分录如下：,10.2 固定资产的初始计量, 购入工程物资时： 借： 工程物资 200 000 贷：银行存款 200 000 领用工程物资时： 借： 在建工程办公楼 200 000 贷：工程物资 200 000 工程领用水泥时： 借： 在建工程办公楼 3

7、5 100 贷：库存商品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 支付工程人员工资时： 借： 在建工程办公楼 35 000 贷：应付工资 35 000 支付其它费用时： 借： 在建工程办公楼 5 000 贷：银行存款 5 000 结转工程专门的借款利息时： 借： 在建工程办公楼 10 000 贷：长期借款 10 000 完工交付使用，结转工程成本： 借： 固定资产办公楼 285 100 贷：在建工程办公楼 285 100,10.2 固定资产的初始计量,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业以出包方式进行的固定资

8、产工程，其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。其工程的具体支出在建造承包商核算，“在建工程”帐户成为企业与建造承包商办理工程价款结算的帐户。 【例4】峻岭公司将一幢厂房的建造工程出包给甲公司承建，按合同规定向甲公司结算进度款800 000元，工程完工后，收到甲公司有关工程结算单据，补付工程款200 000元，工程完工并达到预定可使用状态。 峻岭公司应作如下会计分录：,10.2 固定资产的初始计量, 按合同规定向甲公司结算进度款时： 借： 在建工程 800 000 贷：银行存款 800 000 补付工程款时： 借： 在建工程 200 000 贷：银行存款

9、 200 000 工程完工并达到预定可使用状态时： 借： 固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000,10.2 固定资产的初始计量,3投资者投入的固定资产成本 企业接受投资者投入固定资产，需借记“固定资产”帐户，同时贷记“实收资本”或“股本”帐户。 由投资者投入而取得固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在合同价值不公允的情况下，按照固定资产的公允价值作为入帐价值。,10.2 固定资产的初始计量,4. 融资租入的固定资产成本 融资租赁是指企业以租赁的方式向融资公司租入固定资产，取得使用权，且租赁期较长。租赁期满后，企业支付一

10、笔名义价款，固定资产的所有权转移给租入企业。 企业应将融资租入的固定资产的成本确认为自己的固定资产；在使用过程中，需计提折旧。,10.2 固定资产的初始计量,5. 盘盈固定资产的成本 盘点中发现的帐外固定资产，称为盘盈的固定资产. 【例6】海洲公司在财产清查的过程中，发现一台未入帐的设备，重置成本为30 000元。（假定与其计税基础不存在差异）假定该公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。海洲公司应作如下会计处理：,10.2 固定资产的初始计量, 盘盈固定资产时： 借： 固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 确定应缴纳的所得税时： 借： 以前年度损

11、益调整 9 900 贷：应缴税费应交所得税 9 900 结转为留存收益时： 借： 以前年度损益调整 20 100 贷：盈余公积法定盈余公积 2 010 利润分配未分配利润 18 090,第十章 固定资产,第三节 固定资产折旧和减值,10.3 固定资产折旧和减值,10.3.1 固定资产的折旧,1. 企业在固定资产的使用年限内，应根据固定资产效用的消逝程度，采用系统合理的方法，将其应计折旧额逐步分摊计入各期的成本和费用，这种在固定资产的使用寿命内，分摊固定资产应计折旧额的程序称为折旧。 应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计

12、提的固定资产减值准备累计金额。,10.3 固定资产折旧和减值,各期分摊的资产成本称为折旧费用。数期已分摊的资产成本称为累计折旧。 2. 影响固定资产折旧的因素 固定资产原价 固定资产原价是指固定资产的实际成本，是企业取得固定资产时确 定的帐面价值，也是计提固定资产折旧的基数。 预计净残值 是指固定资产在使用寿命终了的状态，企业可从处置该项资产中收回的残值减去预计处置费用后的金额。 固定资产的减值准备 固定资产的减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。 固定资产减值准备一旦计提，在以后会计期间不得转回。,固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产帐面价值（固

13、定资产帐面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 固定资产的使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 计提折旧的固定资产范围 除了以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产。 按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。,10.3 固定资产折旧和减值,企业在具体计提折旧时，还应该注意以下几个问题： 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。 固

14、定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,10.3 固定资产折旧和减值,10.3.2 固定资产的折旧方法,常用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。 企业选用不同的折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内各期的折旧费用， 因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿

15、命 内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额都相等。计算公式如下： 年折旧率=（1预计净残值率）/预计使用寿命（年）100% 月折旧率= 年折旧率/12 月折旧额= 固定资产原价月折旧率,10.3 固定资产折旧和减值,【例7】红星公司有厂房一幢，原值为1 200 000元，预计使用寿命为20年，预计净残值率4%，该厂房的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下： 年折旧率=（14%）/20100% = 4.8% 月折旧率= 4.8%/12 = 0.4% 月折旧额= 1 200 0000.4% = 4 800（元）,10.3 固定资产折旧和减值, 工作量法,工作量法是按照固定资产在使用寿命内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的一种方法。 其计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量 本月折旧额 = 该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 【例8】某载重货车原价为100 000元，估计其净残值率5%，预计可行驶190 000公里， 本月实际行驶了3 000公里。该货车本月的折旧额计算如下： 单位里程折旧额 = 100 000（15%）/190 000= 0.5