第五章成本核算的基本方法课件

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1、第五章 成本计算的基本方法,第一节 单步法,一、品种法的基本内容 成本计算品种法，是以产品品种作为成本计算对象计算产品成本的一种方法。它适用于大批量、单步骤类型的生产，例如发电、供水、采掘等。在这种类型的生产中，产品的生产过程不能从技术上划分生产步骤，因此也就不可能按生产步骤计算产品成本。 此外，对于某些管理上不要求按照生产步骤计算成本的大批量、多步骤类型的生产也可以采用品种法，如生产糖果、饼干、水泥、造纸等。 品种法的特点： 1、成本计算对象。按产品品种设置成本计算对象 2、成本计算期。一般以月作为成本计算期，定期计算产品成本，成本计算期与产品的生产周期不一致 3、在产品成本计算。月末计算产

2、品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少，可不计算在产品成本。但如果有在产品且数量较多时，应该采取适当的方法将成本计算单中归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。,二、品种法的成本计算程序 1、按产品品种划分成本项目设置成本计算单，即成本明细账，归集生产费用。 2、生产费用的审核、归集和分配。 （1）审核生产费用发生的合法性与合理性 （2）归集审核无误的生产费用，编制分配表。 对于为生产某种产品耗用的直接费用，直接记入有关成本计算单的对应成本项目； 对于为生产几种产品共同耗用的单位费用，则应按一定的标准在各种产品之间分配； 其他间接费用，则应先按其发生地点进行归集，再按一定标准分配记入有

3、关成本计算单的对应成本项目。 3、计算完工产品成本和在产品成本。,品种法例解,资料：火力发电厂属于单步骤的大批量生产企业，产品成本计算采用品种法。其生产工艺是通过燃料的燃烧加热锅炉中的水，使其变成高温高压的蒸汽，推动汽轮机迅速旋转，进而带动发电机旋转产生电力。 某发电厂以煤为燃料，生产电力一种产品。该厂设有燃料车间、锅炉车间、汽轮机车间、发电机车间四个基本生产车间，机修车间一个辅助生产车间，以及管理部门。 2005年3月份，该厂生产电力8500千度，机修车间该月没有向管理部门提供修理服务。,五、在产品成本的确定,在多步骤大批量生产企业中，如果在产品数量较大或月初月末数量差别较大时，应该确定在产

4、品成本。 1、按折合产量确定在产品成本 2、按定额成本直接确定在产品成本,作业,一、资料：某发电厂2005年3月份发电23100千度，其中1100千度由本厂耗用，其余向外供应，有关生产成本资料如下： 1、燃料（计划成本）：生产部门399000元，管理部门4200元，本月燃料成本差异率为+1%； 2、材料（实际成本）：生产部门16500元，管理部门5500元； 3、水费：生产部门5400元，管理部门1000元； 4、生产部门工人工资59800元，生产管理人员工资8854元，行政管理人员工资28500元，福利费按工资总额的14%计提； 5、全厂计提固定资产折旧60000元，其中管理部门计提的折旧为

5、8500元； 6、其他费用：生产部门办公费1050元，生产部门差旅费1720元，劳动保护费3500元，修理费1200元，保险费5500元，行政管理部门办公费2500元。 要求：用简单品种法计算发电总成本和单位成本。,二、资料：某企业生产甲、乙、丙三种产品，管理上不要求按步骤计算成本，2004年5月份有关资料如下： 1、本期发生的生产费用如表所示：,2、本期完工产品和期末在产品,甲、乙产品于开始时一次投料，丙产品的材料随加工程度逐步投入。 3、本期的材料成本差异率为-2%，福利费按工资总额的14%计提。期初没有在产品。废品损失由当期完工产品承担。 要求：计算各种产品的总成本、单位成本和在产品成本

6、。,第二节 分批法,分批法是按照产品的批别来汇总生产费用并计算该批产品成本的一种成本计算方法。 产品的批别在企业中是按照工作号确定的。计划部门按合同上的订单签发工作号，供应部门按工作号储备材料，生产管理部门按工作号安排生产流程，生产车间按工作号组织生产，会计部门按工作号分别汇总每件或每批产品的生产费用，并计算各工作号的生产成本。定单或工作号在这里起着核心作用，所以又把按工作号汇总生产费用并计算各工作号生产成本的分批法称为定单法。分批法是以厂内的工作号为准的。,一、分批法的特点 1、成本计算对象是工作号所列的一件或一批产品 2、成本计算期是生产周期 3、一般不需要分配在产品成本 二、分批法的适用

7、范围 1、单件小批生产的船舶、机械、精密仪器、专用设备、特种铸件、专业修理等企业 2、不断更新产品的高档时装等企业 3、企业内部制造工模具和试制新产品等,三、分批法的成本计算程序,1、在开始生产时，会计部门应根据每份订单或每一批产品生产通知单，开设成本明细账即产品成本计算单。成本明细账可按车间、成本项目分设专栏； 2、各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关的原始凭证上填明订单号及生产通知单号，以便将费用整理、归集记入各成本明细账内，间接费用要填明其用途和费用发生地点；,3、月终根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表； 4、分配辅助生产费用；,5、汇集与分配各车间的制造费用和

8、管理部门的管理费用，记入各有关的成本明细账； 6、单件、小批生产一般不单独计算废品损失。如果要计算的话，废品损失一般能直接归属于各订单，这样就可以从废品损失明细账直接转入各有关订单的成本明细账内。 7、当订单、生产通知单或某批产品完工、检验合格后，应由车间填制完工通知单，一份送会计部门，以便结算成本； 8、会计部门收到车间送来的完工通知单，要检查该成本明细账及有关凭证。编制产品成本计算表。,四、分批法例解,某厂2004年9月有两张订单同时生产。第04-201订单是8月份开工生产，生产甲型机床2台，9月完工；第04-202订单是8月份开工，生产乙型机床3台，9月未完工。该厂设有原材料、工资、制造

9、费用等成本项目，制造费用按实际工时的比例在各张订单之间进行分配。费用按月汇总，但产品成本则在一张订单的产品全部完工时，才进行结算。 （1）按产品批次04-201、04-202开设成本计算单，并对各种费用的原始凭证加以归类、整理，编制各种“费用分配明细表”，据以登记有关费用明细账和产品成本明细账。,产品成本明细账批次：04-201 产量：2台产品：甲型机床,产品成本明细账批次：04-202 产量：3台 产品：乙型机床,（2）根据有关的原始凭证、各种费用分配表等资料（略）登记“基本生产车间制造费用明细账”,（3）根据“制造费用明细账”汇集的费用，按照各批产品实际工时进行分配（即当月实际分配率法）编

10、制“制造费用分配表”,（4）计算完工产品成本,作业,资料：某企业本月投产A、B两种产品，工作令号为0011、0012，A产品投产10台，本月全部完工；B产品投产6台，本月完工2台。 本月费用：两种产品共同耗用材料，系生产时一次投入，本月材料耗用总额140000元；材料定额单位成本A为7000元，B为10000元；工资费用40000元；制造费用44800元。 耗用工时：A产品50000工时，B产品30000工时（其中：4台在产品已完成定额18000工时，B产品定额工时为9000工时） 要求：用分批法计算A、B两种产品的完工成本。,第三节 分步法,一、分步法的适用范围和特点 分步法是按照产品的品种

11、和每种产品所经过的生产步骤归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。 这种方法适用于冶金、纺织、造纸、化工、水泥以及大批大量生产的机械制造等类型的企业。 钢铁厂可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤； 纺织厂可分为纺纱、织布等步骤； 造纸厂可分为制浆、制纸、包装等步骤； 机械厂可分为铸造、加工、装配等步骤。,每个生产步骤除了生产出半成品（最后一个步骤是产成品）外，还有一些加工中的在产品。已生产出来的这些半成品，可能用于下一步骤继续加工或装配，也可能销售给外单位使用。,分步法下生产步骤的划分，有时生产步骤与生产车间相同，有时并不完全一致。为了成本计算的方便，有时一个车间就是一个步骤，有时将几

12、个车间合并为一个生产步骤，有时一个车间又分为几个生产步骤。 对于生产过程中发生的费用，凡是直接费用，应直接计入各步骤成本计算单中，间接费用则应先行归集，然后，再采用适当的方法，分配计入各步骤成本计算单中。,由于分步法适用于大量大批生产的企业，经常有完工产品产出，不能于产品完工时就计算其成本，因而，其成本计算期一般是定期于月末进行，其产品成本计算期与产品生产周期不一致，而与会计结算期相同。,二、逐步结转分步法,逐步结转分步法是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。,（一）逐步结转分步法的特点 1、成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品 2、

13、成本计算期是每月的会计报告期 3、必须分步骤确定在产品成本，计算半成品成本和最终完工产品成本。 4、半成品成本结转下一步骤时，若采用综合结转法，本步骤半成品成本所包含的各个项目全部综合为下一步骤的直接材料项目，最后计算出来的产品成本就不是按原始成本项目反映的成本，而是夸大了直接材料项目，为改变成本结构被扭曲的状况，必须进行成本还原。,（二）逐步结转分步法的适用范围,多步骤复杂生产的大批量生产企业 1、半成品可对外销售，或半成品虽不对外销售但需进行比较考核的企业； 2、一种半同时转作几种产成品原料的企业； 3、实行承包经营责任制的企业。,（三）逐步结转分步法成本计算程序逐步结转分步法示意图,上图

14、中各步骤半成品完工后,直接为下一步骤领用,所以完工半成品成本可以在各步骤的成本计算单之间直接结转；如果各步骤完工的半成品通过半成品库收发，就要通过“自制半成品”科目核算。 （四）完工产品和在产品之间生产费用的分配 采用逐步结转分步法时，每月月末，如果既有完工产品，又有完工半成品，则要采用适当分配方法，将登记在各步骤成本计算单上的生产费用，在完工产品和狭义在产品之间进行分配，以正确地求出完工半成品（最后一步骤为产成品）和在产品成本。,（五）各步骤耗用半成品成本的反映方式,1、综合结转法 综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产

15、步骤成本计算单的方法。,成本计算程序如下： （）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单”； （）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库； （）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中； （）最后步骤计算出完工产成品的成本。,例：某企业甲产品生产分三个步骤，分别由三个车间进行，各车间完工半成品直接移交下一个车间加工，有关资料如下：,成本资料,根据以上资料编制“一车间

16、甲产品成本计算单” 一车间甲产品成本计算单,二车间甲产品成本计算单,三车间甲产品成本计算单,成本还原,采用综合结转法，在转账时较为简单，但不能提供按原始成本项目反映的核算资料，这样成本计算的步骤越多，最后一个步骤成本计算单上“半成品”项目的成本在产成品成本中占的比重越大，因而不能据以了解产品成本的结构情况。故而管理上要求提供按原始成本项目反映成本资料时，需逐步进行成本还原工作。 所谓成本还原是将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始的成本项目表现的成本。,成本还原的方法 成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。 成本还原的方法有如下两种： 项目结构率方法 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。 还原分配率方法 按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原,项目结构率方法 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原。简称项目结构率方法。 首先要确定各步骤完工产品的成本结构，即各成本项