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1、第五章 债务重组,第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的披露,第五章 债务重组,【学习目标】 1.了解债务重组的概念； 2.了解债务重组的方式及披露要求； 3.掌握债务重组的会计处理方法。,第一节 债务重组概述,一、债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
2、,二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 这种方式是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 2.将债务转为资本 这种方式是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 3.修改其他债务条件 如减少债务本金、减少或免去债务利息等。 4.以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”,三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 债务人应当将重组债务的账面
3、价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入。 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,典型分录： 债务人： 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组收利得 债权人： 借：银行存款 营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款,（二）以非现金资产清偿债务 债务人： 以非现金资产抵偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）；转让的非现金
4、资产公允价值与其账面价值之间的差额作为转让资产损益，计入当期损益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。,债权人： 以非现金资产抵偿债务的，债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失；收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。,1.以存货抵偿债务 债务人以存货抵偿债务，应视同销售进行核算 借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入债务重
5、组利得 借：主营业务成本 （存货跌价准备 ） 贷：库存商品,债权人: 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款,2.以股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。,债务人： 借：应付账款 投资收益 （长期股权投资减值准备） 贷：长期股权投资 营业外收入债务重组利得 债权人： 借：长期股权投资 营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款,3.
6、以固定资产抵偿债务 债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理；将固定资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按公允价值计量。,债务人： 借：固定资产清理 累计折旧 （固定资产减值准备） 贷：固定资产 借：应付账款 贷：固定资产清理 营业外收入债务重组利得 非流动资产处置利得 债权人： 借：固定资产 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款,4.以无形资产抵偿债务 债务人以无形资产抵偿债务，应将无形资产的公允价值与该无形资产账面价值的差额作为转让无形资产的损益处理；将无形资产的公允价值与重组
7、债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的无形资产按公允价值计量。,债务人： 借：应付账款 累计摊销 （无形资产减值准备） 贷：无形资产 营业外收入债务重组利得 非流动资产处置利得,债权人： 借：无形资产 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 （冲回多提坏账）,二、债务转为资本 1.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。 2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投
8、资或者金融工具计量的规定处理。 享有股权的公允价值应确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已计提的减值准备，不足冲减的确认为债务重组损失。,三、修改其他债务条件 1.不附或有条件的债务重组 对于债务人而言，不附或有条件的债务重组，即修改后的债务条款不涉及或有应付金额，应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收
9、金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,2.附或有条件的债务重组 附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。当或有应付金额没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额
10、实际发生时，才计入当期损益。,四、以上三种方式的组合 （一）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务 （二）以现金、将债务转为资本方式的组合清偿债务 （三）以非现金资产、将债务转为资本方式的组合清偿债务 （四）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿债务 （五）以资产、将债务转为资本等方式清偿债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组,第三节 债务重组的披露,一、债务人的披露 1.债务重组方式。 2.确认的债务重组利得总额。 3.将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。 4.或有应付金额。 5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。,二、债权人的披露 1.债务重组方式。 2.确认的债务重组损失总额。 3.将债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。 4.或有应收金额。 5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。,
