第五章、期末帐项调整课件

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1、2020/8/5,会计002,1,内容简介 账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项重要工作，是会计循环中的一个必要步骤。本章着重介绍期末账项调整的原因、调理的内容和调整的方法。 第一节 会计分期与会计基础 第二节 收入的账项调整 第三节 费用成本的账项调整 第四节 存货成本的调整,第五章 期末帐项调整,2020/8/5,会计002,2,请算一笔收支账,C同学5月1日收到家中寄来的5、6月份生活费600元，开销如下： 偿还上月向D同学的生活费借款30元 购书20元 预订下半年杂志48元（较上半年预订费增加12元） 伙食费264元 零用50元 请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出(费用).

2、,收付实现制,权责发生制,结论:如何计算取决于:A会计分期-不分期,则不用分别计算 各期收支;分期,则应划清本期和上下期的界限进行调整; B会计基础-权责发生制应按是否属于本期为标准进行调整.,2020/8/5,会计002,3,第一节 会计分期与会计基础,一 持续经营与会计分期 持续经营产生了会计分期的必要;会计分期要求一定的会计基础与之配合,以便确认计量记录报告人为划分的各个会计期间的收益(收入、费用)。 二 会计基础 1 什么是会计基础 用以确认、计量、记录、报告会计事项的基本方法。 2 有哪些公认的会计基础 1)权责发生制(应计制) 以应否属于本期为标准,判断本期收益的方法。 2)收付实

3、现制(现金制) 以款项的实际收付为标准判断本期收益的方法。 权责发生制以其讲究权、责对称而更显合理,故为需要计算损益的会计主体所乐于采用。,2020/8/5,会计002,4,三 账项调整,(一)什么是账项调整 为了正确计算收益,按照会计分期和权责发生制原则,对账簿日常记录所作的补正工作.(目的标准对象作法) (二)调整的原因及调整内容 发生某些收益事项时,尚无充分证据说明它应属何期,故应在每一会计期间终了前逐一判断,予以补正5.1 (三)调整的基本方法 调整的模式: 1 收入调整的模式 账簿日常记录已确认的本期收入+本期应计收入+预收收入转作本期收入 2 费用调整的模式 账簿日常记录已确认的本

4、期费用+本期应计费用+预见付费用转作本期费用+长期资产转作本期费用+存货盘点净损失 5.2,2020/8/5,会计002,5,三 账项调整(续),调整的原因及内容,1 过去时已收到,但不属收到时的收入, 本期实现.如预收租金货款,预收收入调整(将预收租 金货款转为本期收入),2 本期虽未收到,但应属本期的收入,如应收未收的租金、利息收入,应计收入的调整(按月结 算的应收未收租金利息),3 过去已付出,但不属付出期的费用 成本,但应确认为本期费用成本,预付费用的调整(各种 待摊费用摊销),4 本期未实际付出,但应属本期的费用 成本,如应(付)交税金利息租金,应计费用的调整(各种预提 费用提取应计

5、税金) 12,5 过去的资本性支出转为本期收益性支出,如 固定资产无形资产递延资产价值转移,折旧的提取;固定资产无 形资产摊销 10 11,6 其他原因引起的收入费用调整,如财产清查 的盘点盈亏,财产物资损溢调整 15,10,2020/8/5,会计002,6,第二节 收入的账项调整,一 收入及本期收入的涵义、构成 （一）涵义 会计要素收入有广义和狭义两个概念。期末应予调整的收入是广义收入。 本期收入是指应属本期的收入，当期已实现的收入，包括： A 本期收到应属本期的收入； B 过去已收到，但在本期才实现的收入； C 现在尚未收到，但已实现的收入。 （二）构成 1 营业收入（产品或劳务销售收入）

6、 2 其他业务收入(固定资产及包装物出租材料销售技术转让收入) 3 营业外收入(固定资产盘盈及清理净收入无法偿还的应付款) 4 投资收益(债券利息股票或联营分得的红利),14项属于B C类的项目,均 是期末收入账 项调整的内容,2020/8/5,会计002,7,二 预收收入调整,(一)预收收入的涵义、内容及性质 预收收入是虽未赚取,但已收到,可以实现的收入，如预收固定资产及包装物出租收入产品销售收入. 预收收入与应付账款一样,属于负债(预收意味着换取收入的交易尚未发生,是对交易对方的债务). (二)账户设置: 设预收收入和预收账款等负债账户. (三)实例:某电力公司房屋出租,年初已预收客户A年

7、租金12000元,上月预收用户B电费6000元.月末计算: 本月实现房租收入1000元; 用户B应付电费6500元,预收不足部分,对方存款支付.,预收收入,预收账款,银行存款,12000 (原记录) 12000,6000 (原记录) 6000,其他业务收入,1000 1000,产品销售收入,6500,6000,500,2020/8/5,会计002,8,三 应收收入的调整,(一)应收收入的涵义、内容用性质 应收收入指已经赚取,但未收到,因而尚未确认的收入.如应收租金利息劳务收入. 应收收入与应收款一样,同属债权(因换取收入的交易已经发生,对方尚未付款).应收收入事项与交易双方定期结算付款的约定有

8、关. (二)账户设置 设应收收入这一资产(债权)账户 (三)实例: 5月份应收房屋出租租金1000元,按季结算付款. 本月应收银行存款利息1500元.,应收收入,其他业务收入,1000-1000,财务费用,1500-1500,银行存款,2500-2500,(日后收回时记录),2020/8/5,会计002,9,第三节 费用成本的账项调整,一 配比原则及本期费用的涵义和构成 (一)配比原则 要求:收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认. (二)本期费用 本期费用指应属本期的费用(广义, 为取得本期收入而发生的费用和应属本期生产成本的费用).包括: A 本期发生应属本期的费用 B 过去虽已支付,但

9、应属本期的费用(预付即待摊费用) C 尚未支付,但应属本期的费用(应计即预提费用) (三)构成项目 1 期间费用(管理费用财务费用销售费用) 2 抵减收入成果的各项支出(应交税金其他业务支出营业外支出等) 3 产品生产费用(直接成本制造费用) 期末调整的对象是13项中属于BC两类的费用,2020/8/5,会计002,10,二 预付费用的调整-待摊费用的摊销,性质:预付费用亦即待摊费用.支付时并未实际耗用,仍属资产.只有按期摊销时才能转化成费用成本. 账户设置 待摊费用账户(已在第三章介绍) 实例:年初存款支付电视广告费24000元,本年财产保险费12000元,在1年内按月摊销. 银行存款 待摊

10、费用 管理费用 销售费,36000 36000,(年初支付时记录),36000 1000,2000,月末摊销调整记录,三 递延资产和无形资产的调整 （资本支出转化为收益支出）,递延资产和无形资产是一种长期资产,其取得成本不能一次计入费用成本,需在1年以上按月摊销,即由资本支出转化为收益性支出. 实例: 本月应摊销开办费2000元,专利技术购置费1500元. 银行存款 长期待摊费用 管 理 费,无形资产,XXX,XY,XZ,(原记录),2000,1500,3500,月末调整 记录,2020/8/5,会计002,11,四 固定资产转移价值的调整-计提折旧,(一)固定资产折旧的实质 固定资产随其磨损

11、而逐渐转移到费用成本中去的价值,称为固定资产折旧.转移的价值量称为折旧额. (二)折旧额的计算 一般采用平均计算的办法 月折旧额=固定资产原值月折旧率 月折旧率=固定资产原值使用年限12(月) (三)月末计提折旧的账务处理 账户设置 累 计 折 旧,按月计提折旧,固定资产退出使用 时,转销已提折旧,余:累计折旧,实例:据计算,本月应提 折旧17000元,计:车间机器设备14000元,厂部办公楼3000元.,累计折旧,制造费用,管理费用,17000,14000,3000,计提折旧,2020/8/5,会计002,12,年限总和法加速折旧方法之一,例：某电子设备价值720000元，可使用3年，按年限

12、总和法计提折旧。 第1年折旧 年折旧 720000元(1+2+3) 年3年=360000元 月折旧 360000元12(月)=30000(元) 第2年折旧 年折旧 720000元(1+2+3) 年2年=240000元 月折旧 240000元12(月)=20000(元) 第3年折旧 年折旧 720000元(1+2+3) 年1年=120000元 月折旧 120000元12(月)=10000(元),2020/8/5,会计002,13,五 应计税金的调整,(一)应计税金的计算 按广义费用观点,企业所纳税金也是一种费用,应同其他应计费用一样,于期末调整入账. 应交产品销售税=产品销售收入适用税率 应交所

13、得税=税前利润总额适用税率 (二)账户设置 产品销售税金(费用)应交税金(负债) 应 交 税 金 产品销售税金（主营业务税金）,月末计确认应计税金,交纳税金,余:应交未交税金,月末确认应计销售税金,结转损益,结转后无余额,(三)产品销售税账项调整账务处理实例: 月末计算应交产品销售税15000元.,应 交 税 金,产品销售税金,15000 15000,应计税金调整,2020/8/5,会计002,14,关于增值税的一般常识,纺 纱 厂 织 布 厂 印 染 厂 棉花100,棉纱200,坯布400,色布800,产品税 税率10%,20010% =20,40010% 40,80010% =80,增值税

14、 税率10%,(200100) 10%=10,(400-200) 10%=20,(800400) 10%=40,增值税 税率15%,(200100) 15%=15,(400-200) 15%=30,(800400) 15%=60,2020/8/5,会计002,15,第四节 存货及固定资产成本的调整,一 存货及固定资产调整与期末账项调整的关系 存货(材料产成品在产品)及固定资产(在用在库)的账存和实存之间可能存在差异,因而必须根据实存调整账存,并对其溢缺作增减收入费用的补正记录. 二 财产清查的两种基本作法-实地盘存制永续盘存制 实例:A材料月初库存50;3日领用20;8日购进40;12日领用3

15、0;20日领用15;24日购进60.月末盘点实存80 实 地 盘 存 制 永 续 盘 存 制,8 购进 40,24 购进 60,领用=50+(40+60)-80=70,30 领用 70,80,3 领用,20 30,8 购进 40,70,12 领用,30 40,20 领用,15 25,24 购进 60,85,实存80-账存85=-5(盘亏),2020/8/5,会计002,16,二 财产的清查盘点,(一)清查的种类 按范围划分:全部清查 局部清查 按清查的时间划分: 定期清查 ；不定期清查 (二)清查的程序和方法 1 清查的准备 2 实地盘点：盘点数量,检查质量,记录清查结果 3 根据报批意见,对盘点盈亏进行账务处理. 三 财产清查结果的账务处理 (一)账务处理的步骤 第一步:调整账面记录,反映待处理盘点盈亏,做到账实相符; 第二步:按照批准意见处理转销待处理财产盈亏,调整相关收入费用账项. (三)账户设置,待 处 理 财 产 损 溢,1 待处理财产盘盈数,11待处理财产盘亏或损失,2 转销财产盘亏或损失,2转销待处理财产盘盈,余:净盘盈(转销前),余:净盘亏(转销前),(四)账务处理,2020/8/5,会计002,17,财产清查账务处理实例:,(一)盘点清查结束,盘点盈亏情况如下: 甲材料盘盈680元; 子产品盘亏3件350元; 发现账外设备1件,估计重置