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1、第二章 审计目标与审计过程,总目标 一般了解 一般目标 熟练掌握 具体目标 熟练掌握 审计过程 一般理解 业务约定书 一般理解,第一节 审计目标,定义：审计目标是指审计人员通过独立审计应达到的目的和要求。 层次：独立审计的目标包括三个层次： 1.总目标 2.一般目标 3.具体目标三个层次,一、总目标,1.总目标的演变：受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生20世纪30年代） 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代20世纪60年代） 查错防弊和验证报表的真实公允性并重,加入管理审计（20世纪60年代今） 趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”,合法性：会计报表的编制符合企业会计准则和国家其它
2、有关财务会计法规的规定。 公允性：会计报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 一贯性：会计处理方法法人选用在前后各期保持一贯。,二、一般目标,独立审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。 认定：是指被审计单位管理当局就会计报表所作的断言或声明，反映了审计单位管理当局对经济业务处理的基本原则。,1.认定：包括以下五类： 存在或发生：资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审期间是发生的，防止高估错误； 权利和义务：资产确实企业权利，负债确系企业义务，只与资产负债表有关； 完整性：应列示的交易或事项均已列示，防止
3、低估错误；,估价和分摊：会计要素均按适当的金额（符合会计准则的规定；计算正确）列示（总值股价、净值估价与计算精确性） 表达与披露：报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说明和披露。,认定举例：存货：100万元,存在或发生：这些存货在期末确实存在，没有不存在的存货。 权利和义务：这些存货确实属于企业所有，没有不属企业的存货。 完整性：所有应纳入的存货均已包含其中，没有遗漏。 估价和分摊：这些存货已按会计准则进行计量，且计算正确，确为100万。 表达与披露：已经适当分类，没有应纳入其它报表项目的；应说明或披露的（如存货抵押）已经适当说明或充分披露。,2.一般审计目标： 总体合理性：若
4、总体评价不满意，则必须关注以下目标； 真实性：金额是否真实可信； 所有权：资产和负债是否确归企业所有； 完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之中,估价：所列金额是否经过正确计价 截止：交易是否计入恰当的期间 机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类 披露：报表及附注是否恰当披露企业信息,三、具体目标,独立审计的具体目标：是指适用于会计报表具体项目审计的目标。其内容视具体项目的改变而随之改变。 通常，根据以下情况确定： （1）管理当局的认定； （2）审计一般目标； （3）被审计单位具体情况,认定、一般目标与具体目标,第二节 审计过程,一、计
5、划阶段：审计活动的起点 定义：是为完成报表审计业务，达到预期的审计目标，而在具体实施审计程序之前编制的工作计划。 作用：（1）提高工作效率； （2） 控制工作成本 主要工作：开展初步业务活动、制定总体审计策略和制定具体审计计划。,（一）开展初步业务活动,1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 注册会计师在确定是否接受客户之前，应当考虑会计师事务所审计质量控制方面的规定，并初步了解业务环境。 （1）审计质量控制方面的考虑 被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规规范，
6、特别是独立性和专业胜任能力方面的规定。,如果项目负责人认为上述三个方面存在问题，项目组应当向会计师事务所内部或外部其他专业人士进行适当的咨询，并极力问题如何得到解决； 在决定续聘时，项目负责人应当考虑本期或上期审计中发现的重大事项，及其对保持该客户关系的影响；,（2）业务环境方面的考虑,业务约定事项。在财务报表审计业务中，业务约定事项通常是资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表以及附表和附注信息的审计。 审计对象特征。审计对象的特征需要结合被审计单位的行业状况、以前年度审计信息等进行确定。 使用的标准。使用的标准主要是财政部公布的企业会计准则、注册会计师协会公布的审计准则等。 责任方
7、及其环境的相关特征。责任方通常是被审计单位管理层。,预期使用者的需求。预期使用者包括股东、税务机关、银行、潜在投资者等。 可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。例如，被审计单位即将发行债券、股票或者即将进行资产重组。,2、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；,职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。质量控制准则要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员保持职业道德规范要求的独立性。,3、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。,审计业务约定书是指会计师事务所与被审计
8、单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托于受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。,（二）制定总体审计策略,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划，包括： （1）确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。 （2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质。 （3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。,
9、（三）制定具体审计计划,具体审计计划被容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。,（一）风险评估程序 1.风险评估程序的概念 为了解被审计单位及其环境而实施的程序。 （1）询问被审计单位管理层和背部其它相关人员。 （2）分析程序。即通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 （3）观察和检查。 （4）其他途径和信息来源。,二、审计实施阶段：审计活动的中心,2.风险评估程序的具体内容,（1）了解被审计单位及其环境 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部环境。 被审计单位的性质（了解被审计
10、单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动等）。 被审计单位对会计政策的选择和运用。 被审计单位的目标、战略及相关经营风险。 被审计单位财务业绩的衡量和评价。 被审计单位的内部控制。,（2）评估财务报表重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定与某类交易、账户余额、列报有关的具体认定； 各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大报错风险仅与特定的某类交易、账户余额、列报有关的认定有关。,3、风险评估程序在财务报表审计过程中的地位与作用,确定重要
11、性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 识别重要特别考虑的领域是否具有合理的商业目的； 确定在实施分析程序时所使用的预期值； 评价所获取审计证据的充分性和适当性。,（二）进一步审计程序,拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案指将控制测试与实质性程序结合使用。 无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。,1.控制测试,（1）控制测试的内涵 控制测试的目的是测试内部控
12、制运行的有效性，即内部控制制度是否在审计年度得到一贯遵循。 控制测试并不是每项财务报表审计业务中必须执行的程序，只有存在下列情形时：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行时有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,（2）控制测试的性质,控制测试的程序通常包括询问、观察、检查记录或文件、穿行测试和重新执行。,（3）控制测试的时间,如果仅需要测试控制在特定试点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。 如果需要获取控制在某一期间有效运行的证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的监督，以获取控制在该
13、期间有效运行的审计证据。,（4）控制测试的范围,在确定某项控制的测试范围时，通常考虑下列因素： 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率； 在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度； 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性； 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围； 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度； 控制的预期偏差。,2、实质性程序,（1）实质性程序的内涵。实质性程序包括各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,（2）实质性程序的性质,注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择程序的类型。 评
14、估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响实质性程序的类型及其综合运用。 细节测试 实质性分析程序,（3）实质性程序的时间,如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。 当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。,（4）实质性程序的范围,注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施是执行程序的范围越广。 如果对控制测试的结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。（只有当审计程序本身与 特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的）,（三）其他审计程序,1、其他审计程序的基本内容 包括进一步审计程序中没有涵盖的、根据审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。 2、其他审计程序在财务报表审计过程中的地位与作用 其他审计是对进一步审计程序的补充。,主要工作： （1）整理评价收集到的审计证据 （2）复核审计底稿，审计期后事项 （3）汇总审计差异 （4）形成审计意见，编制审计报告 充分运用专用判断,三、审计完成阶段：审计活动的结束,
