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1、第6章 会计中的伦理问题,学习目标 理解会计中的利益相关者关系 了解一般会计人员职业道德 了解注册会计师职业道德 分析会计活动中的伦理问题,谁需要会计信息?,管理者 所有者 债权人 供应商 政府部门 员工 其他,会计伦理,会计伦理指建立在会计关系上的伦理要求,处理与会计相关的利益主体的原则和准则,该原则和准则要反映会计服务各利益主体的要求和利益。,为什么需要会计职业道德(2),会计人员的技术水平通常是外行人无法判断的,会计信息及服务的需求者不得不依靠会计人员的声望来作出判断; 仅仅通过法律、制度以及该种无形商品的生产、提供程序的技术方面的约定无法保证会计信息的质量,还需要对该商品的提供者(会计
2、人员)与相关利益当事人交互行为方面进行约定。这种约定就是会计职业道德。,国际会计师联合会发布的职业道德,诚信 客观性 专业胜任能力和应有的谨慎 保密性 职业行为,管理会计师协会发布的道德准则,专业胜任力(competence) 保密(confidentiality) 诚信(integrity) 客观性(objectivity),美国注册会计师协会发布的职业道德,责任(responsibilities) 公众利益(the public interest) 诚信(integrity) 客观性与独立性(objectivity and independence) 应有的谨慎(due care),我国会
3、计人员职业道德规范,敬业爱岗 依法办事 客观公正 诚实守信 搞好服务 保守秘密 廉洁自律,我国注册会计师职业道德准则,坚持独立、客观和公正原则 应确保专业胜任力 恪守对客户的责任 履行对同行的责任 其他责任,会计信息失真,会计信息失真,即财务会计报告所反映的数据、情况(说明、披露)与会计主体经济活动的实际状况和结果不一致,包括特定项目信息与实际不符,整体信息相对于事实不完整、不充分。,会计信息失真分类,行为故意性失真 行为能力性失真 规范性失真 对象变异性失真,会计信息失真的危害,会计信息失真导致了宏观调控与微观决策的失误; 会计信息失真,破坏了市场运行的有序性,干扰了市场资源的配置; 会计信
4、息失真为经济犯罪活动提供方便,滋生腐败; 会计信息失真会增加社会的不安定因素; 会计信息失真会带来行业不良之风; 会计信息失真削弱了国家财经法规的权威。,注册会计师执业中存在的伦理问题,审计造假 采取不正当手段招揽客户 承接不能胜任的业务 泄露客户的商业秘密 收费不合理,注册会计师执业中存在伦理问题的成因,利益驱动 注册会计师执业的环境不完善 审计制度本身存在缺陷 注册会计师专业胜任能力低,非审计服务影响审计独立性的理由,非审计服务实质上影响审计的独立性。 非审计服务至少影响形式上的审计独立性。 非审计服务容易使注册会计师与客户公司形成共同利益。,非审计服务不影响审计独立性的理由,提供非审计服务是做强做大事务所的重要途径。 非审计服务与审计服务的目的、手段及对象都不同,因此它不会与审计服务相冲突,不会损失独立性。 注册会计师的独立性是相对的,不是绝对的。,在提供咨询服务时应奉行的原则,当注册会计师向同一客户既提供咨询服务,又提供审计等鉴证服务时,必须遵守独立性准则的要求,以避免两种服务的同时提供对审计独立性的损害。,