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1、第六章 财政收入概述,第一节 财政收入的含义及分类 第二节 财政收入的价值构成及规模分析,第一节 财政收入的含义及分类,财政分配包括两个阶段，即财政收入阶段和财政支出阶段。 一、财政收入的含义 财政收入有两方面含义： (1)通过国家集中一定数量的货币收入； (2)同时体现以国家为一方同其他各缴纳单位之间的分配关系。,二、财政收入的主要形式 (一)当前我国实际财政收入形式 从我国目前的财政实践来看，政府收入或公共收入包括财政收入和公债收入，而财政收入又包括预算(内)收入和预算外收入。 预算收入是指政府在一个财政年度内通过一定的程序和形式纳入预算管理的收入。包括税收收入、专项收入和其他收入。其中，
2、专项收入包括排污费收入、城市水资源费收入、教育费附加收入等。其他收入包括投资回收、投资收益、捐赠收入等。 预算外收入是国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规和具有法律效力的规章而收取、提取的未纳入预算管理的各种财政性资金。包括行政性收费、事业性收费、基金性收入等。,目前，经国务院批准，中央政府性基金收入主要包括：三峡工程建设基金收入、铁路建设基金收入、民航基础设施建设基金收入、邮电附电加费收入、港口建设费收入、民航机场管理建设费收入、烟草商业税后利润收入、邮政补贴专项资金收入、煤代油基金收入、水利建设基金收入、旅游发展基金收入、土地有偿使用收入、外贸发展基金收入、
3、国家茧丝绸发展风险基金收入、文化事业建设费收入、国家电影事业发展资金收入、库区维护建设基金收入、南水北调工程基金收入、森林植被恢复费收入、育林基金收入、农网还贷基金收入等。 政府性基金全额纳入预算管理，实行“收支两条线”收入全额上缴国库，先收后支，专款专用；并且在预算上单独编列，自求平衡，其结余结转下年继续使用。,预算外资金收入的主要项目是行政事业性收费，2000年占69.4%。预算外资金主要用于基本建设支出、城市维护费支出、行政事业费支出、乡镇自筹统筹支出、专项支出和其他支出，其中行政事业费支出2000年占63%。随费改税及政府性基金收入纳入预算，预算外收支比率在下降。 上述财政收入按资金管
4、理方式的分类中，除税收之外几乎均为收费。税收及少部分收费预算收入入预算管理，而大部分收费作为预算外收入也列入国家综合财政计划，进行统一、松散的规划管理。,判断税负高低不能忽略预算外因素 2007年2月，国家税务总局统计司公布的我国2006年宏观税负（税收收入与经济总量的比值）为18，比2005年小涨0.5个百分点，但仍低于发展中国家3个百分点左右，比发达国家低约12个百分点。但是，对这一数据，中央党校政策究室副主任周天勇表示异议，他认为中国实际的宏观税负已经达到31%，并正对刺激消费产生消极影响。 周天勇教授的依据是：2006年我国政府财政收入近3.9万亿元，但是，除此之外，还有1万多亿的土地
5、收入、约1万多亿的各种收费、以及社会保障约9000亿的收入等等，如果考虑到这些因素，那么，我们真实的税负已经达到31%至32%。,目前发展中国家的宏观税负基本在21左右，发达国家的宏观税负普遍在30左右，部分高福利的发达国家宏观税负超过40。如果以31%至32%的实际税负和相对应的公共服务缺位来看，我们的税负的确太高了。2005年5月，福布斯发布的“全球2005税务负担指数”，称中国税务负担排名全球第二高，就是考虑了“预算外”因素的结果。 “预算外”因素在某种程度上掩盖了公民所承担的实际税负，这样容易导致几个问题。首先就是容易造成巨大浪费。一方面，大量预算外收入增加了政府的可支配收入，另一方面
6、，“预算外”收入的绝大部分游离于监督之外，既为政府铺张浪费创造了条件，又对铺张浪费行为起到了掩盖作用。,由“预算外”因素导致的居民实际税收增加比因单纯的税收因素导致的实际税负增加副作用更大，因为，从理论上来看，税收的增加至少与公共服务、公共产品和公共福利相对应，可以减少居民在这方面的开支，而“预算外”收入更多的被政府自身所消化。从1978年至2003年的25年间，我国行政管理费用增长达87倍就是“预算外”因素导致的结果。 从周天勇教授计算的结果来看，我国预算外收入已经接近财政收入的水平，这是一个令人触目惊心的数字。为了抑制政府浪费、拉动内需，必须最大限度地压缩政府的预算外收入，使居民的实际税负
7、降低。,(二)规范分析下的财政收入形式 从财政学的规范分析来看，财政收入的形式主要有税收、公债、收费和货币创造。这里侧重解析后二者。 1.收费 (1)含义 在我国目前的预算外收入中，绝大部分属于收费收入，又称使用费。它是政府对特定服务或特许权收取的价格，用于支付提供这些服务的全部或部分成本。 使用费类似于市场价格，因为使用者要获得政府提供的物品或服务，就要付费。 但它又不同于市场价格：一是使用费通常弥补不了所提供物品或服务的全部成本；二是政府一般不能按利润极大化定价。,政府特别是地方政府以使用费融资的例子很多，诸如过路费、过桥费、水费、电费、煤气费、公立大学学费、公立医院收费、停车费、公园门票
8、等等。大致可分为三类： 1)对使用公共设施或消费物品和服务的直接收费； 2)拥有从事某种活动的特许权缴纳的执照税或费； 3)公用事业特种费。 或分成下述两类： 1)直接服务（规费），依据受益原则 2)避免拥挤（使用费），依据效率原则,(2)理论依据 从经济效率角度来看，使用费的存在有其理论依据。 1)政府对具有外部性的无定价物品或服务收取其溢出(成本或效用)部分的费用以提高资源配置效率。即使用费是政府矫正外部性的手段之一。（如港口建设费收入等） 2)使用费可以减少或避免私人产品的自然垄断造成的效率损失。 使用费的优点是按受益原则通过价格机制配置特定物品或服务，实践了价格信号的决策导向。 但是，
9、使用费有以下缺点： 1)定价不易，可能有政府决策失误的效率损失； 2)一般会导致亏损，政府还必须通过一般性收入(税收)为其生产融资，或者补贴私人生产； 3)对低收入者不公平，与富人同交费标准不符支付能力公平原则。,(3)使用费与税收的区别 使用费与税收有时很难区分开来，但二者有差异。 1)付费与获得服务之间具有直接联系，而在以一般性税收为公共服务融资的情况下，纳税与获得服务之间没有直接联系。 2)使用费的收入一般用于特定用途，即专费专用，而征税的收入是一般性收入，用于政府一般性职能的实现。 3)从某种程度上说，使用费是自愿缴纳的，因为经济行为主体通过它们的行为可以影响使用费的支付，但是，税收则
10、是非自愿的。 4)可以根据政府意图来区分使用费和税收。政府是想取得一般性收入，还是为了将有关产品在竞争的使用者之间分配。,(4)选择收费还是征税的决策 1)如果使用费不能统一征收，那么使用费的配置不一定合意，要靠一般性的税收筹资了。 2)使用费与税收所遵循的公平标准不同(受益原则的规则公平；支付能力原则的结果公平)。 3)倘若使用费的管理太复杂或需要的资源过多，那就可以用尽可能与该物品或服务密切相关的税收取而代之。 4)如果对某些经济活动的征税已经很高，不宜对此再征收使用费，否则可能会恶化整个经济。这通常是税基有限的发展中国家普遍存在的问题。 5)如果政府为了防止在财政调整时期过度地削减某些必
11、要的预算支出，那么利用使用费比征税更可取，因为使用费通常为特定项目或部门筹措资金。,Q,P,O,MU,MC,Q效,P效,Q垄,P垄,MR,(5)对自然垄断(路、桥、水、电、通讯等公用事业)产品的定价方法,1)边际成本定价加总额税：P效= MU= MCAC，亏损另外由中性的总额税弥补。但总额税不易征，最终可能还是安排有扭曲效应的税收，而且这样定价违背受益原则。 2)平均成本定价：PAC=MU=AC，Q垄Q平Q效，保本。 3)二部定价：先为取得某项服务使用许可缴纳一个总额消化( ACMC)Q效；再按消费每单位服务支付P效=MC。不过前者这个“入门费”限制了产量，也欠(支付能力)公平。,AC,PAC
12、,Q平,2.货币创造 (1)含义 货币创造主要是指铸币税，也包括通货膨胀税。在理论上，货币创造也是财政筹措收入的一种重要渠道。这种融资方法也叫赤字货币化或公债货币化。 中央银行通过垄断对基础货币的铸造来为政府获取铸币税。铸币税，是中央银行从发行货币中获得的净收入，它等于发行出来的货币的交换价值与制造货币和维护货币流通的成本之间的差额。（如果新旧货币没有差别，通过将新货币投入流通，则基础货币的扩张意味着现有货币的价值缩水，也就对货币持有人进行了课税。）显然，铸币税并非真正意义上的税收，而在征收铸币税时，往往伴随着货币供给的增长。,在金银铸币本位下，铸币税指铸币的面值与实际的金银含量、铸造货币的成
13、本之差。铸币厂常常通过减少铸币重量和贵金属含量、降低贵金属价格等手段增加每批铸币的铸币税。如果在一个完全竞争的行业中，竞争将促使铸币面值等于其边际成本，铸币税S=0。但政府竭力在货币生产上推行垄断，希望赚取铸币税。 在不兑现货币制度下，基础货币的黄金含量为0，生产成本也几乎为0，在不考虑物价水平变化的情况下，每年的名义铸币税即为基础货币存量的变化。在现代金融体系下，基础货币是中央银行控制并发行的。由于中央银行与政府的特殊关系，铸币税大部分为政府获得。政府发行货币，就意味着掌握一部分商品的购买权，可视其为一种特殊的财政收入。,如果政府将获取的铸币税再投入基础设施等公共领域，既带动了经济的发展，又
14、能通过基础设施等的建设为公众谋福利，那么这部分铸币税对公众来说是乐意接受的。 但是政府本来就有为其公民提供各种设施的义务，在通过制定十分复杂完备的税法向公民征收各种税收后，它就不应该再征收铸币税这种隐性税收，这样的重复征税牺牲了公民的福利。假如这部分铸币税用于清偿自己的债务或其他用途，那更是对公民福利的巨大牺牲。 通货膨胀税包括：1)经累进税率的档次爬升增税；2)经货币贬值降低公债的实际值。后者增加政府的实际收入，但不是增加名义收入。,(2)理论依据 如果货币创造不引起通货膨胀，它应该是一种无伤痛的政府融资方法。可是，如果货币创造引起价格水平上升，而通货膨胀又被普遍认为是不可取的，那么政府为什
15、么还要用货币创造筹措财政收入？ 主要原因可能有两个： (1)税收在政治上可能会遇到很大阻力，在经济上可能会产生扭曲效应；发行公债不仅政府要有还本付息负担，而且还会对利率和投资产生不良影响。因此，如果政府为了使征税和发行公债的不良影响最小化，或政府不想增加税收或债务，就只能主要依赖货币创造。 (2)由于货币创造引起的通货膨胀会与征税和债务发生相互作用，从而提高货币创造的收入筹措能力，或者说，通货膨胀为政府产生的收入超过货币创造本身的数量。,也即除了税收、公债和收费外，我国还有着较为特殊的财政收入： (1)（地）租。依据：土地所有权。批租形式，但多为实物地租； (2)国企利润； (3)通货膨胀税。
16、 三、税收是政府筹措财政收入的主要手段 政府筹措收入的四大手段(货币创造、收费、发行公债和征税)，各自都有优缺点，但有些手段的缺点是致命的，以致不能成为主要融资手段。,货币创造会导致通货膨胀，进而破坏供求平衡、扭曲相对价格；收费定价较难、不易收取、也可能不公平；公债有风险、对私人部门有挤出效应及私人部门的应债能力问题。 当然，税收也有其局限性，但目前还是国内外政府收入的最重要来源。我国在19971998年间，税收收入占政府收入的56%左右，公债收入大约不到20%，预算外收入占18%左右。如果仅从预算收入的构成来看，税收收入更是处于绝对优势，占90%以上。,财政收入80%,公债收入20%,预算外收入18%,税收收入56%(92%),预算内收入 (狭义财政 收入)62%,政府收入 (公共收入),教育费附加0.7%(1%),其他收入5.3%(7%),2008年国家财政收入主要收入项目 国内增值税29.35% 国内消费税4.1
