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1、第5章,财务报告,教学目的和要求 本章主要讲述不同财务报表的结构及其编制方法。通过本章的学习，应当了解财务报表的意义，重点掌握资产负债表、利润表的结构和编制方法，掌握现金流量表和所有者权益变动表的结构和编制方法，理解报表附注的重要性，了解附注披露的主要内容和外币报表折算的基本原理。,本章主要内容,财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 外币报表折算,二、财务报告的组成,公司外部集团进行经济决策所需会计信息,财务报告,其他要求披露的信息,财务报表,财务情况说明书,基本报表,报表 附注,附表,应符合会计准则的要求,要求注册会计师审计,应符合证券管理机构的规定和要求,财
2、务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。,（一）对外报送的财务报表,（二）财务报表附注,会计报表附注至少包括： 财务报表的编制基础，遵循企业会计准则的声明，重要会计政策的说明，重要会计估计的说明，会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明，对报表中重要项目的进一步说明，或有和承诺事项、资产负债表日后非调整、关联方关系及其交易的说明等等,（三）财务情况说明书,中国证监会颁布公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则（第2号） ，年度报告的内容与格式为,（一）公司简介 （二）会计数据和业务数据摘要 （三）股本变动及股东情况 （四）股东大会简介 （五）董事会报告 （六）监事会报告 （七）
3、业务报告摘要 （八）重大事项 （九）财务报告,二、财务报表的分类 （一）按会计报表反映的经济内容分类 企业的会计报表按反映经济内容的不同，可分为资产负债表、利润表、所有者权益（股东权益）变动表、现金流量表和附注等。 （二）按会计报表报送对象分类 企业的会计报表按报送对象不同，可分为外送报表和内部报表。 （三）按会计报表编制时间分类 企业的会计报表按编制时间不同，可分为月报、季报、半年报和年报。 （四）按会计报表编制单位分类 会计报表按编制单位不同，可分为单位报表、汇总报表。,三、财务报表的编制要求 1数字真实 2内容完整 3计算准确 4编报及时 月报，月份终了后6天内（节假日顺延，下同）；季报
4、，季度终了后15天内；半年报，年度中期结束后60天内；年报，年度终了后4个月内。 5指标可比,第二节 资产负债表,一、资产负债表的性质和作用balance sheet 资产负债表是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而又可称为财务状况表。 （一）有助于了解企业所掌握的经济资源及其分布情况 （二）有助于分析、评价、预测企业的偿债能力和资本结构 （三）有助于分析、评价、预测企业的经营业绩 （四）有助于分析、评价、预测企业的财务弹性,二、资产负债表的内容及其排列方式 三、资产负债表的格式 报告式资产负债表 账户式资产负债表 资产负债
5、表各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。,第二节 资产负债表,资产负债表的格式,账户式 流 动 资产 XXX 流 动 负债 XXX 非流动负债 XXX 非流动资产 XXX 股 东 权益 XXX 资产总额 XXX 权益总额 XXX,报告式 流动资产 XXX 非流动资产 XXX 资产总额 XXX 流动负债 XXX 非流动负债 XXX 股东权益 XXX 权益总额 XXX,（二）期末余额栏的填报方法 1根据总账科目的余额填列。有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列。 根据有关明细账科目的余额计算填列。 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算
6、填列。 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目。,资产负债表的具体编制方法,根据资产负债表账户期末余额填列。 （一）根据有关总账、明细账余额直接抄列 与总账或明细账户内容完全吻合的报表项目，如： 资产类：交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、待摊费用、其他流动资产、可供出售金融资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、开发支出、商誉、递延所得税资产、其他非流动资产等项目 负债类： 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用、预计负债、其他流动负债、长期借款、应付
7、债券、专项应付款、递延所得税负债、其他非流动负债等项目 权益类：实收资本、资本公积、盈余公积等项目 未分配利润项目的填列,（二）根据有关总账余额分析计算填列（合并项目） 例：货币资金项目（现金银行存款其他货币资金）余额 存货项目所有材料、产成品、在产品、发出商品、材料及产成品成本差异账户（借方余额贷方余额） 应收账款、其他应收款、长期应收款、存货、持有至到期投资、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、 无形资产等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。 其中，“固定资产”、“无形资产”、“生产性生物资产”、项目，还应按减去相
8、应的“累计折旧”、“累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧”、期末余额后的金额填列。,（三）根据明细账户余额分析计算填列（以经济内容为标准重新组合）,应收账款项目（人欠）应收账款明细账借方余额（人欠）预收账款明细账借方余额（人欠） 预收账款项目（欠人）预收账款明细账贷方余额（欠人）应收账款明细账贷方余额（欠人） 应付账款项目（欠人）应付账款明细账贷方余额（欠人）预付账款明细账贷方余额（欠人） 预付账款项目（人欠）预付账款明细账借方余额（人欠）应付账款明细账借方余额（人欠）,实例,应收账款 预收账款,A D,B E,C F,余400 余100 (人欠) (欠人),余200 余 50,余300 余
9、60,余100 余 10 (欠人) (人欠),原欠10,收到110,预收80,抵付90,应 收 账款=A200+B300+F10=510,预收 账款=D50+E60+C100=210,预付,应付,预付,应付,（四）根据各项目（没有对应账户的报表项目）之间的关系计算填列,各类别的小计项目 资产、负债、权益合计(总计)项目,光华工厂2005年12月31日资产负债表 单位：万元,第三节 利润表,一、利润表的性质和作用income sheet 利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。 利润表的作用可归纳为： 1有助于评价企业过去的经营业绩并预测未来的业绩。 2有助于评价和考核受托经
10、营者的责任与经营业绩。 3有助于理解企业股票价格的波动。 4有助于报表使用者确定不能取得特定现金流量的风险。,二、利润表的结构和内容,一收入 XXX XXX XXX 二费用 XXX XXX XXX 三利润 XXX,（一）单步式,（二）多步式,1营业利润 营业营业营业营业管理财务-销售资产减 利润 收入 成本 税费 费用 费用 费用 值损失 公 允 价值投 资 变动净损益 净收益,2利润总额 利润营业营业外-营业外 总额 利润 收 入 支 出,3净利润 净利润利润总额所得税费用,普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息
11、。,三、利润表的编制,（一）利润表编制的一般方法,直接根据收入、费用账户的发生额分析填列 收入各项目:根据各收入账户贷方发生额填列 费用各项目:根据各费用账户借方发生额填列(若有贷方发生额,则应抵减后填列如财务费用账户) 根据表内项目之间的关系计算填列,（二）利润表各项目的填列方法,本月数,本年累计数,利润表(200X年9月),.,主营业务收入 主营业务成本,销售费用 营业税金及附加,其他业务收入 其他业务成本,管理费用 财务费用,营业外收入 营业外支出,所得税 本年利润,100 44250,23917,3450,3037,15315 10000,2183 1000 300,3400 5414
12、,4674.12,(7),(8),(9),本月 本月 43375.12 52865,94989.88=52865-43375.12,(10),“基本每股收益”项目，应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。 “稀释每股收益”项目，如果企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。 （三）上期金额栏的填报方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的性质和作用 Statement of cash f
13、lows 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表是沟通资产负债表与利润表的桥梁。 报表使用者利用这些信息，可以评估企业以下几方面的事项： 1企业在未来会计期间产生净现金流量的能力； 2企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬（如股利）的能力； 3企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因； 4会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。,二、现金流量表的编制基础 现金流量表所指的现金是广义的现金概念，它包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。其具体内容如下： 1库存现金。库存现金是指企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币。 2银行
14、存款。银行存款是指企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款。 3其他货币资金。 4现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。,三、现金流量的分类 1经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。 2投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 3筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行
15、股票、分配利润等。 对于企业日常活动之外不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到现金流量表的相关类别中，并单独反映。,四、现金流量表的编制方法及程序 （一）经营活动现金流量的编报方法：直接法和间接法 所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。,（二）现金流量表的具体编制方法及程序：工作底稿法或T型账户法 1工作底稿法 工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录，据以确定现金流量表各项目的金额，从而编制现金流量表。运用工作底稿法可按以下步骤进行： 第一步，将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏。 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录 在调整分录中，涉及现金增减的事项，分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”和“筹资
