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1、第三章 主要经济业务核算,学习目的和要求： 通过本章学习，要求理解企业资金筹集、材料采购、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。,第一节 资金筹集业务的核算,资金筹集的渠道 1、所有者权益，即所有者投入资金， 2、负债，即债权人投入的资金,所有者投入资本的核算 设置账户,投入资本,货币资金 非货币资金,固定资产 流动资产 无形资产,引起资产增加，所有者权益增加,实收资本 银行存款 现金 原材料 固定资产 累计折旧 无形资产,第一节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务核算的账户设置 （一）“实收资本”账
2、户 是一个用以核算和反映企业所有者的资本投入情况的账户。 属所有者权益账户 贷方登记增加额，借方登记减少额 按所有者设置明细账,第一节 资金筹集业务的核算,（二）“短期借款” 账户 是一个用以核算期限在一年或超过一年的一个营业周期内的各种借款的借入、偿还的账户。 属负债类账户 贷方登记增加数，借方登记减少数 按债权人设置明细账 按借款种类进行明细分类核算,第一节 资金筹集业务的核算,因使用借款而支付的利息，应借记“财务费用”，贷记“应付利息”、“银行存款”等账户。不在“短期借款”账户核算。,借 短期借款 贷,借 财务费用 贷,借 应付利息 贷,归还本金 金额,借入本金金额,尚未归还的本金,借款
3、利息金额 存款利息转出,期末转出额 收到存款利息,实际支付金额,应付的各项金额,应付但尚未支付的金额,负债类账户,损益类账户,例1,A公司4月1日向银行申请为期三个月的200000元的经营周转借款，年息6%，当天办妥手续。三个月后，还本付息。,办妥借款时：,借方 短期借款 贷方,借方 银行存款 贷方,按月预提利息：,借方 应付利息 贷方,借方 财务费用 贷方,还本付息：,第一节 资金筹集业务的核算,（三）“长期借款”账户 是用以核算期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款的借入、偿还的账户。 属负债类账户 贷方登记举借的长期借款额，借方登记企业归还的长期借款数 利息借记“固定资产”、“
4、在建工程”等账户，贷记本账户。,例2,某企业用长期借款建造营业用房。借入为期五年的 1000000元，工程完成之前，银行通知借款利息为52000 元，竣工之日倒还款期间借款利息为47000元。还款日期 到，企业以银行存款归还本息。,借方 长期借款 贷方,借入本金 借款利息、费用,归还本息,尚未归还的本息,借款利息不都是通过财务费用账户核算的,第一节 资金筹集业务的核算,二、资金筹集业务核算举例 见课本,第二节 材料采购业务的核算,采购材料过程核算的内容：,买 价直接费用作为其采购成本直接计入 采购费用运输费 装卸费 保险费 共同费用 包装费 仓储费 按标准在 运输途中的合理损耗 材料之间 入库
5、前的挑选整理费用 进行分配 税 金按规定应计入成本的,第二节 材料采购业务的核算,一、材料采购业务核算的账户设置 （一）“材料采购”账户 反映外购材料物资的买价和采购费用，计算确定材料物资采购成本的账户。 资产类账户 贷方登记已完成采购手续材料采购实际成本，借方登记购入材料的买价和采购费用 按材料的种类和类别设置明细帐,第二节 材料采购业务的核算,（二）“应交税费”账户 用来核算企业应交和实交税金增减变化情况的账户。 该账户为负债类账户 借方登记购入材料时支付或负担的进项税 额，贷方登记产品销售时的销项税额,采购材料应支付增值税,借方 应交税费应交增值税 贷方,购进货物支付的进项税额 实际已经
6、缴纳的增值税额,销售商品、产品应缴纳的销项税额,尚未抵扣的增值税,应交而尚未支付的增值税额,负债类账户,第二节 材料采购业务的核算,（三）“原材料”账户 用以核算库存材料的收入、发出和结存情况的账户。 资产类账户 借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发 出材料的实际成本 按材料的品种规格设置明细账,第二节 材料采购业务的核算,（四）“应付账款”账户 用以核算企业购入材料等而与供货单位发生结算债务的增减变动情况的账户。 负债类账户 贷方登记应付给供货单位的款项，借方登记偿付给供货单位的款项 按供货单位设明细账,第二节 材料采购业务的核算,（五）“预付账款”账户 用以核算企业预付款增减变动情
7、况和结果的账户。 资产类账户 借方登记向供货单位预付的款项，贷方登记受到供货单位提供的材料时冲销的预付供货单位款项。 按供货单位设明细账户,应设置的主要账户及其核算内容：,借 材料采购 贷,借 原材料 贷,材料价款 各项采购费用,验收入库材料的实际成本,在途材料成本,已验收入库材料的实际采购成本,已经领用材料的实际成本,库存材料实际成本,应按材料品种、规格设置明细账,资产类账户,应设置的主要账户及其核算内容：,借 应付账款 贷,借 预付账款 贷,应支付给供货单位的货款,已经偿还的货款,尚未支付供货单位的货款,预付供货单位的货款实际数额,收到供货单位提供的材料时冲销,尚未结清的预付款项,负债类账
8、户（债务） 资产类账户（债权）,二、材料采购业务核算举例：,1、 从本市甲企业购入A材料1000件，每件价格150元，按材料的买价17%支付增值税，材料已验收入库，货款及税金以银行转账支票付讫。,支付货款时：,验收入库时：,借 银行存款 贷,借 物资采购 贷,借 应交税金 贷,借 物资采购 贷,借 原材料 贷,2、 从外地某集团购进B材料40吨，每吨价格180元；C材料20吨，每吨价格105元。供货方代垫运杂费2400元，材料已验收入库。该项业务款项尚未支付。,分摊运杂费,分配率 =,被分配金额,分配标准,X =,2400,40 + 20,= 40元,B材料应分摊运杂费 = 40 * 40 =
9、 1600（元） C材料应分摊运杂费 = 20 * 40 = 800（元）,第二节 材料采购业务的核算,三、确认材料发出成本的方法 不同批次购进的同种材料的单位成本不尽相同，为此，在材料发出时，需要采用一定的方法确定其成本。 常用的方法有：加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法。,第二节 材料采购业务的核算,（一）加权平均法 是以材料的数量为权数，计算出材料的加权平均单价，从而确定材料的发出成本的方法。 其计算公式如下： 加权平均单价=期初结存材料成本+本期收入材料成本期初结存材料数量+本期收入材料数量 发出材料成本=发出材料数量加权平均单价,第二节 材料采购业务的核算,优
10、点：计算简便 缺点：无法从账上反映发出和结存材料的单价和金额,第二节 材料采购业务的核算,（二）移动平均法 即移动加权平均法，是以某批材料收入数量和该批材料收入前的结存数量为权数，计算出平均单价，从而确定发出材料成本的方法。,材料平均单价=本批材料收入前结存金额+本批收入材料成本本批材料收入前结存数量+本批收入材料数量,第二节 材料采购业务的核算,优点：及时了解发出材料和结存材料的情况 缺点：计算工作量大,第二节 材料采购业务的核算,（三）先进先出法 是以先购入的材料先发出这样一种实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。 优点：企业不能随意挑选材料计价来调节当期利润； 库存材料成本与
11、市价较接近。 缺点：计算繁琐； 物价不稳定时，对当期利润影响较大。,第二节 材料采购业务的核算,（四）后进先出法 以后收进的材料先发出为假设前提，并根据这种成本流转顺序来计算确定发出材料成本的方法。 优点：物价上涨时，符合谨慎性原则。 缺点：计算繁琐。,第二节 材料采购业务的核算,（五）个别计价法 以每批材料的实际购进成本为依据，计算该批材料的发出成本的方法。 优点：材料的实物流动与其成本流转一致； 缺点：工作繁琐。,第三节 产品生产业务的核算,产品生产过程的会计核算,生产过程利用劳动资料对劳动对象进行加工， 把劳动对象制成产品的过程。,产品制造过程，是活劳动和物化劳动的耗费过程。 这一过程所
12、有耗费一部分要归集和分配到一定种类的产品上去，形成各种产品的生产成本， 另一部分只能作为期间费用项目，计入当期损益。,储备资金 生产资金 成品资金,第三节 产品生产业务的核算,一、产品生产业务核算的账户设置 （一）“生产成本” 用以归集反映产品生产过程中所发生的一切费用，计算确定产品制造成本的账户。 成本类账户 借方登记产品生产过程中发生的各项生产费用，包括直接计入产品成本的直接费用(直接材料与直接人工），以及期末分配转入产品成本的制造费用，贷方登记完工入库产品的制造成本。,第三节 产品生产业务的核算,按产品成本计算对象设置明细分类账户。,第三节 产品生产业务的核算,（二）“制造费用”账户 用
13、以归集与分配企业生产车间范围内为组织生产和管理生产而发生的各项间接费用。 成本类账户。 借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配转入产品成本的制造费用。 按生产车间设置明细分类账。,第三节 产品生产业务的核算,（三）“应付工资”账户 用以核算企业一定时期内按照规定应付给职工的工资总额的账户。 负债类账户 贷方登记实际发生的应分配的工资数，借方登记实际支付的登记数。 按工资总额的组成内容分项目进行明细核算,第三节 产品生产业务的核算,（四）“应付福利费”账户 用以核算企业职工福利费的提取和使用情况的账户。 负债类账户。 贷方登记提取的福利费，借方登记福利费的支出使用。,第三节 产品生产业务的
14、核算,（五）“累计折旧”账户 用以核算企业固定资产的累计折旧的账户。 资产类账户 贷方登记计提的固定资产折旧额，借方登记固定资产退出企业而相应注销的折旧额。,第三节 产品生产业务的核算,（六）“待摊费用”账户 用以核算已经支付或发生，但应由本期和以后各期分别负担的费用。 资产类账户 借方登记待摊费用的支付和发生数，贷方登记应由 本期负担的费用。,第三节 产品生产业务的核算,（七）“预提费用”账户 用以核算应由本期负担而预先提取，但尚未支付或发生的费用。 负债类账户 贷方登记预先提取、计入本期的费用，借方反映本 期实际支付的费用,应设置的账户,借 生产成本 贷,借 制造费用 贷,直接材料费 直接
15、人工费 转入的制造费用,间接材料费 间接人工费,转入生产 成本账户 的数额,借转完工产品的实际成本,尚未完工的在产品成本,生产过程及其所涉及到的账户,领用材料，投入生产,原材料,生产成本,制造费用,核算并支付工资,应付工资,生产成本,制造费用,1,现金,3,银行存款,2,提取福利费,应付福利费,按工资比例提取的福利费,支出使用的福利费,未使用的福利费,应付福利费,生产成本,制造费用,制造费用的归集,制造费用 与 期间费用 的划分,分配记入 成本,计入当期 费用,第三节 产品生产业务的核算,二、产品生产业务核算举例 见课本,第三节 产品生产业务的核算,三、产品生产成本的计算 是指将企业在生产过程中发生的生产费用，按照一定的成本计算对象进行归集和分配，以确定各成本计算对象的总成本和单位成本。,企业发生各项费用之后,是否属于生产费用,是否应计入本期生产费用,按受益对象分别归属成本、费用,计入非生产费用,计入以后各期,Yes,No,Yes,No,汇总 分配,在产品,完工产品,第三节 产品生产业务的核算,产品生产成本的一般程序： 1.确定成本计算对象。 就是归集生产费用的对象。 2.按产品成本项目归集和分配生产费用。 产品成本项目主要有：
