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1、第四章 会计凭证与会计账簿,2,主要内容： 会计凭证 会计账簿,3,第一节 会计凭证,一、会计凭证的作用 概念： 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明 作用： 反映经济业务的发生、完成情况 监督经济活动 明确经济责任 种类： 原始凭证 记账凭证,5,（一）原始凭证的基本要素：P143,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,6,（二）原始凭证的种类： 1.按来源不同分： 外来原始凭证： 如购货发票、车票、对外支付款项时取得的收据等 自制原始凭证： 如收料单、销货发票、产品入库单、收款时开出的收据等,7,2.按填制方法不同
2、分： 一次原始凭证 如现金收据、领料单、收料单、发货票 累计原始凭证 如限额领料单 汇总原始凭证： 指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干章原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 如：收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单,8,3.按照用途不同分： 通知凭证： 指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。 如“罚款通知书”、“付款通知单”等 执行凭证 是用来证明某项经济业务已经发生或已执行完毕的凭证，也被称为证明凭证。 如“收料单”、“发货单” 计算凭证 是对已经进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证 如“工资结算单”、“制造费用分配表”、“产品成本计算
3、单”。,9,4. 按照格式不同分： 通用凭证。 是在全国或某个省、自治区范围内具有统一格式和使用方法的凭证。 如“增值税专用发票”和银行结算凭证 专用凭证 是在单位内部有特定用途的原始凭证。 如“市内出勤差旅费报销单”、“差旅费报销单”等,10,（三）原始凭证的填制：P147-148 原始凭证的填制： 指由填制人员将各项原始凭证要素按规定方法填写齐全，办妥签章手续，明确经济责任。,11,原始凭证的填制要求： 1. 真实可靠 2. 内容完整 3. 填写及时 4. 数字正确无误 5. 责任明确 6. 按顺序使用,12,（四）原始凭证的审核,1. 形式上审核 是审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，
4、凭证中应具备的要素项目是否齐全。 2. 实质上审核 是审核原始凭证所反映经济业务的真实性、合理性、合规性、合法性。,13,三、分录 与 记账凭证,教学 实务 1.记账凭证的概念： 是会计人员根据审核无误的 原始凭证进行归类、整理，记 载经济业务，确定会计分录， 据以登记账薄的一种会计凭证。,14,（一）记账凭证的基本要素,日期,凭证编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始 凭证张数,金额,填制人签名,会计主管与 审核人签名,15,记账凭证（又称传票）的作用 便于登记账薄 减少差错，保证账薄记录的质量 简化记账的工作（如根据原始凭证汇总表编制的记账凭证）,16,（二）记账凭证的种类： 通用记账
5、凭证 1.按内容分： 收款凭证 专用记账凭证 付款凭证 转帐凭证,17,图解：,转帐凭证：用来记录除现金、 银行存款等货币资金以外 的其他转账业务的记账凭证。,收款凭证,付款凭证,用来反映 现金和银行 存款收付业务 的凭证,18,2. 根据填制方法不同分： 单式记账凭证 是把一项经济业务所涉及的借贷双方会计科目分别填列在不同的记账凭证中，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证，其对应科目只作参考，不据以记账。 填列借方科目的称为借项记账凭证 填列贷方科目的称为贷项记帐凭证。 复式记账凭证 是把一项经济业务所涉及的借贷双方会计科目集中填列在一张记账凭证中,19,（二）记账凭证的填制 1.记账凭
6、证的填制要求P152-153 摘要简明 分录正确 连续编号 顺序编号法 分类编号法 逐项填写 标明附件 2. 举例,20,（四）记账凭证的审核,（1）记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容是否与原始凭证的内容相符； （2）应借、贷的会计科目和金额是否计算正确； （3）记账凭证中的有关内容是否填写齐全，是否有相关人员的签章。,21,四、会计凭证的传递和保管,会计凭证的传递： 是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。 会计凭证传递的作用： 能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门； 能够正确地组织
7、经济活动，实行会计监督。,22,会计凭证的保管： 定期进行分类整理； 按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档； 原始凭证不得外借； 一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存； 对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。,23,第二节 会计账薄,主要工作： 过账 对账 结账 结账前 结账后 账表核对 账证核对 账帐核对 账实核对 财产清查,24,一、设置会计账薄的意义 1.账薄：由一定格式、互有联系 的账页组成，用来序时地、分类 地记录和反映各项经济业务的会 计薄籍。 薄
8、籍是账薄的外表形式，帐户记录 则是账薄的内容。,25,2.为何需设置账薄？ 记账凭证较分散，而且日积月累，往往为数很多，如果不把它们予以集中，即容易散失，也不便于保管，故需设置账薄。,26,3.设置账薄的作用 有利于全面、系统记录和反映企业生产经营活动的情况，把大量而分散的核算资料进行归类整理； 便于会计工作的分工； 便于编制报表； 有利于保存资料，备供日后查考。,27,二、会计账薄的种类 1.按用途分： 普通日记账 序时账（日记账） 特种日记账 现金日记账 银行存款日记账 分类账 总分类账（总账） 明细分类账（明细账） 备查账（辅助账）,28,2.按外表形式分： 订本式 活页式 卡片式 3.
9、按账页格式分： 两栏式 三栏式 数量金额式 多栏式（7栏、14栏、17栏、21栏） 横线登记式,29,三、会计账薄的设置和登记,(一)账簿的基本内容 1.封皮 2.扉页 账簿启用及交接表(或经管账簿人员一览表) 账户目录 3.账页,30,（二）日记账的设置和登记 1.普通日记账 一般为两栏式 一般直接根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记。 逐日逐笔登记全部经济业务 2.特种日记账 一般为三栏式、订本式 由出纳人员根据收、付款凭证逐日、逐笔顺序登记某一类经济业务,31,（三）总分类账的设置和登记 含义： 总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。 格式： 总分类账一般采用借、贷、
10、余三栏的订本账。 登记依据： 主要取决于所采用的会计账务处理程序； 它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记； 也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。,32,（四）明细账的设置和登记 含义： 明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。 格式： 1.三栏式 适用于只提供金额资料，不需提供数量资料的明细核算。如应收、应付类帐户。 2.数量金额式 适用于既进行金额核算，又进行数量核算的财产物资类的明细核算。如存货类账户。 3.多栏式 适用于成本费用、损益类帐户的明细核算,33,（五）备查账的设置和登记 是对企业某些
11、特殊经济业务进行补充登记的账簿。 如租入固定资产登记簿、应收票据登记簿等； 它没有固定的格式，一般根据各单位会计核算和经营管理的需要来设计。 它不是根据有关凭证来登记的，而是以文字记叙某项经济业务的发生情况，从而提供必要的参考资料。,34,四、记账的基本规则,（一）账簿的启用规则,启用时： 要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明： 账簿名称和编号； 财会主管及记账人员； 账簿页数； 单位名称及负责人； 账簿册数； 启用日期等。,35,（二）登记账簿的规则 正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书写，红色墨水只能在特殊情况下使用； 书写的位置和格式要规范； 不得隔页、跳行登记； 不得任意撕毁，对活页
12、式账簿也不得任意抽换账页； 须以审核无误的会计凭证为依据； 更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用退色药水等方法。,36,（三）错账更正的方法 划线更正法 红字更正法 补充登记法,37,1.划线更正法 结账前发现账薄记录中的文字或数字有错，而记帐凭证无错。 2.红字更正法 过帐后，发现记账凭证的科目或方向用错 先填一张与错误凭证一样的红字凭证； 再填一张蓝字凭证。 过帐后，发现记账凭证的科目没错，但金额多记 将多记金额填一张红字凭证。 3.补充登记法 过帐后，发现记账凭证的科目没错，但金额少记 将少记金额填一张蓝字凭证。,38,（四）总分类账和明细分类账平行登记的规则 同期登记 同向登记 等
13、额登记,39,五、结账和对账,（一）结账 指会计期末将各账户余额结清或转至下期,使各账户记录暂告段落的过程。 包括： 虚账户 的结清 账结法 表结法 收入类账户 费用类账户 实账户 的结转 资产类 负债类 所有者权益类 成本类,40,1. 虚账户的结清 账结法 每月都编制结账分录 表结法 1-11月不编制结账分录，12月将全年累计数编制结账分录。 2. 实账户的结转 结出本期发生额和期末余额。 月结、季结、年结,41,（二）对账 账证相符 账账相符 账实相符 财产清查 账表相符,42,对账,账证核对,各种账簿记录与 有关会计凭证和 记账凭证与 所附原始凭证 之间的核对。,43,对账,账账核对,
14、各种账簿之间有关记录互相核对， 具体核对内容主要有： 总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对 各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对 现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对 会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对,44,对账,账实核对,各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。 核对的主要内容： 现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对； 银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对； 各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对； 各种应收、应付账款明细账账面余额 与有关债务、债权单位的相关余额相核对。,45,六、会计账薄的更换与保管,（一）会计账薄的更换 除固定资产明细账及卡片账不必更换新账外，其他账薄一般都必须更换新账。 （二）会计账薄的保管,
