第五章：营业税教学教案

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1、营业税,营业税的基本原理 纳税人 纳税人与扣缴义务人 扣缴义务人 税目 税目与税率 税率 一般规定 计税依据 特殊规定 兼营不同税目的行为 应纳税额的计算 混合销售行为 几种特殊行为的处理 兼营行为 营业税与增值税征税范 围的划分,主要内容,第一节 营业税基本原理,一、营业税的概念 营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。,二、各国营业税的一般规定 （一）课征范围和课税环节 （二）税率和计税方法 （三）税收优惠政策,四、营业税与其他税种的关系 （一）与增值税：平行征收 （二）与城建税 （三）与企业所得税,第二节 纳税人与扣缴义务

2、人,一、营业税的纳税人 （一）营业税纳税人的一般规定 按照营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。,在我国境内是指在中华人民共和国境内的实际税收行政管理区域。具体包括以下情况（重要变化）: （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。,新旧变化： （1）对境内应税劳务的界定总的原则是，由劳务发生地原则改为收入来源地原则。 （2）转让无形资产，将原旧细第（四）款的内容分拆

3、成（二）、（三）款。转让的无形资产（不包括土地使用权）在境内使用修改为向境内单位或者个人转让。 （3）转让（销售）和出租土地使用和不动产，要求标的物在境内；并且相对旧细则，增加了“出租”行为。,注意： （1）从境外运送旅客或货物入境的行为是否属于营业税征税范围未明确。 （2）境内单位或个人在境外提供建筑业劳务免税。 （3）境内单位或个人在境外提供的除播映外的文化体育业业务，暂免缴纳营业税。 （4）境内、外单位和个人转让的无形资产（不含土地使用权），接受单位和个人在境内的，都应缴纳营业税。,（二）营业税纳税人的特殊规定 （三）营业税的扣缴义务人,例 题,下列各项中，应当征营业税的有（ ）。 A.

4、境外保险公司为境内设备提供保险 B.境内石油公司转让位于境外的不动产 C.境内高科技公司将某项专利转让给境外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权,现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。,第三节 税目与税率,营业税的税目税率,思考：增值税与营业税征税范围的划分,有形动产：增值税 货物 无形资产：营业税 不动产： 营业税 加工、修理修配：增值税 劳务 其他劳务：营业税,例 题,1.根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳营业税的是（）。 A.某商场销售烟酒 B.某汽车修理厂修理

5、汽车 C.某房地产公司销售商品 D.某服装厂加工服装 2.下列各项中，应按“服务业”征收营业税的有（ ）。 A.在旅游景点经营索道取得的收入 B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得的收入 C.图书馆从事图书借阅取得的收入 D.将货物在装卸现场进行装卸和搬运取得的收入,第四节 计税依据,一、一般规定 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 （一）收入全额 1、括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者

6、行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。,2、纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 3、纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 （二）收入差额 允许扣除特定项目后的金额。,（三）核定营业额 纳税人价格明显偏低并无正当理由或者

7、视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额： 1.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； 3.按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率） 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。,二、营业税计税依据的具体规定 （一）交通运输业的计税依据 交通运输业的营业额，是纳税人提供交通运输劳务所取得的营业收入。另有特殊规定如下： 1.运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给承运企业的运费后的余额为营业额。 2.运输企业从事

8、联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。,例 题,某运输公司运输一批货物出境，收取全程运费为60000元，出境时付给境外承运公司25000元，还从境外运输一批货物至我市，取得运费50000元，其计税营业额为（ ） A、25000 B、110000 C、35000 D、85000,（二）建筑业的计税依据 建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。 1、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 2、纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内

9、，但不包括建设方提供的设备的价款。 3、从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。 4、自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格： =工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）,（三）金融保险业的计税依据 金融业的营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入。保险业的营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险业务所取得的保费收入。具体规定如下： 1、贷款以贷款利息为营业额。 2、经中国人民银行、商务部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成

10、本后的余额，以直线法折算出本期营业额。即： 本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本） （本期天数/总天数） 实际成本=货物购入的原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息,3、外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种税费；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种税费。 4、金融经济业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入。 5、保险业务营业额 储金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月

11、利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。 6、外币折合成人民币 金融业按其收到外汇的当天或当季季末人行公布的基准汇价折合营业额；保险业按其收到外汇的当天或当月最后一天人行公布的基准汇价折合营业额。,（四）邮电通信业的计税依据 一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。,（五）文化体育业的计税依据 文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动所取得的经营收入。 单位和个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 （六）娱乐业的计税依据 娱乐业的营业额为经营娱

12、乐业收取的全部价款和价外费用。包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其它各项收费。,（七）服务业的计税依据 服务业的营业额是从事服务业经营活动所取得的收入。另有特殊规定如下： （1）代理业以从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。 （2）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者广告发布费后的余额。 （3）旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 （4）旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营业额。 （5

13、）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得 的收入，应按服务业一一旅游业税目征收营业税。,（6）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。 （7）境内单位派出本单位的员工赴境外为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入，不征营业税。 （8）物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于服务业税目中的代理业务，按其从事此项代理业务收取的手续费收入为营业额。 （9）对拍卖行按其向委托方收取的手续费为营业额。 （10）

14、教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构（以下简称合作单位）合作开展考试的业务，实质是从事代理业务，按照现行营业税政策规定，教育部考试中心及其直属单位应以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为营业额，按照“服务业代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税。,下列经营活动中应按服务业税目缴纳营业税的有（ ） A、航空地面服务业务 B、电脑维修业务 C、建筑工程设计劳务 D、体育馆为体育比赛提供场所业务 答案：C A按交通运输业， B增值税， D按文化体育业,例 题,（八）销售不动产或受让土地使用权计税依据 1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受

15、让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 2.单位和个人销售或转让抵债（包括法院判决）所得的不动产或土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,第五节 应纳税额的计算,一、基本公式： 应纳税额=营业额税率 二、税额抵免 1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票.按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额: 可抵免税额=价款/(l+17%)x 17%,例 题,1.某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税为（ ）元。 A.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000 答案：C 解析：当月应纳营业税=2000003%-3744（1+17%）17%=6000-544=5456（元）,例 题 2.A公司承包一项总承包额10000万元的工程，该公司将装修部分分给了B公司，价款3000万，将设备安装分包给C公司，价款900万。