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1、第十一章 所得税（Income tax）,主要内容：所得税会计的概念 企业所得税费用的会计核算,第一节 所得税,所得税是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得（净收益）征收的一类税收 。主要包括个人所得税和企业所得税。本章讨论的“所得税”是指企业所得税。 一、企业所得税 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得以及其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。 损益表列示的“所得税费用”实际上包括了两部分内容：一是当期所得税；二是纳税调整项，叫递延所得税。本章主要讨论递延所得税的确认、计量和账务处理，即所得税会计，其本质是将企业的会计收益调整为应税收益的一种
2、方法。,利润表 会企02表编制单位： 年 月 单位：元,收入与成本费用的配比 借：主营业务收入 其他业务收入 租赁收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 ,企业 所得税,第一节 所得税,二、递延所得税的理论基础 1、所得税会计定义 我国企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。,第一节 所得税,1、所得税会计定义 所得税会计是指在资产负债表当日，以资产负债表为基础，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值（按照企业会计准则确定）与按照税法规定确定的计税基础，根据两者之间差额的方向（未来企业经济利益流出和流入）确定差额分别为应纳税
3、暂时性差异和可抵扣暂时性差异，以此进一步确认相关的递延所得税负债和递延所地税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中所得税费用。 所得税会计核算是有关收益的核算，因此有关所有者权益的交易或事项都不涉及所得税会计。 为所得税会计的一般程序。,2、所得税会计核算的产生 账面价值企业按照企业会计准则的规定，确认、计量的各项资产和负债的价值（资产负债表列示金额）。 计税基础依照税法相关规定，企业利润核算中允许抵扣的某项资产或负债的金额。 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。是会计事项存续期间，（收入、费用等）金额入账时间的不同，入账金额大小是相同的。 应纳税暂时性差异在确定未来
4、收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，确认递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异，确认递延所得税资产。,第一节 所得税,二、递延所得税的理论基础 2、所得税会计核算的产生 差额产生的根本原因在于会计准则和税法目标的不一致。管理机构不同，前者归属财政部，后者归属国家税务总局。 会计准则的目标：规范企业的对外财务报告，以便如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。 税法的目标：以课税为直接目的，强调整个社会的公平与效率，主要作用是调节社会资源配置、公平社会财富分配等。,二、递延所得税的
5、理论基础 2、所得税会计核算的产生。,会计准则与税法差额,递延税款,企业的实际缴税以税法为准，其余均以会计准则为准。 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 本质是税法对会计准则的影响导致会计准则核算的调整。递延税款的存在只是企业所得税缴纳时间的提前或推迟，其总金额并没发生变化。,会计 处理,税法 处理,第二节 递延所得税资产与负债的确认,所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间
6、计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。复习“税盾效应” 通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。,税前扣除是什么意思,中国企业的税负繁多，其中有两大税种是重中之重，流转税（增值税）和企业所得税，增值税实行了金税工程，这个不必说了，想逃税几乎不可能的，除非你不怕死。所得税就涉及到税前扣除的问题。 所得税的征税对象是企业的利润，利润=收入-成本-各项费用，成本跟各项费用就是税前扣除的项目，企业税前扣除的越多，税就交得越少，但是哪些费用可以税前扣除呢？一个企业的正常支出，如差旅费，房租，办公费等等
7、，可以全额税前扣除。另外如工资，招待费虽然也是正常支出，但只能部分税前扣除，为了体现公平原则。打个比方，你企业效益好，工资发得多，如果全部税前扣除，税不是少交了？企业效益差，工资发不出或者发很少，费用就少，反而要多缴税。 另外还有的费用虽然是实实在在发生的，却不允许税前扣除，比如给别人的回扣，没有发票的支出， 因此每个企业年底要做个企业所得税汇算清缴，把不能够税前扣除的费用挑出来，清算一下本年利润，缴纳所得税。,第二节 递延所得税资产与负债的确认,固定资产计税基础计算举例： P363【19-1】2000年12月20日企业A购入某固定资产，原价750万元，使用年限10年，会计上采用年限平均法计提
8、折旧。税法规定该固定资产采用双倍余额递减法计提折旧可以税前抵扣。2002年12月31日，企业估计该固定资产的可收回金额为550万元。以上假设净残值均为零。 解析：2002年12月31日 该固定资产计提减值准备=750-750/10*2-550=50万元 该固定资产的账面价值=750-750/10*2-50=550万元 该固定资产的计税基础=750-750*20%-（750-750*20%）*20% =480万元 会计入账费用200万元，税法允许抵扣费用270万元。从会计准则核算的角度考虑70万元差异，企业应交未交70*25%=17.5万元所得税，固确认为递延所得税负债。,固定资产：原值750万
9、，折旧年限10年，净产值为零。 折旧提取：会计用年限平均法，税务用加倍余额递减法。,第二节 递延所得税资产与负债的确认,一、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。 一般情况，短期借款、应付票据、应付账款、预收账款等负债的确认与偿还，不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，可抵扣金额为零，计税基础与账面价值相等。但是某些特殊情况下，负债的确认可能会影响损益，使其计税基础与账面价值之间产生差异。,第二节 递延所得税资产与负债的确认,预收账款计税基础计算举例： P367【19-11】2007年12月20日，A公司收到合同预
10、付款2500万元，作为预收账款核算。按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。 解析：2007年12月31日 该预收账款账面价值=2500万元 该预收账款账计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额=2500-2500=0万元 该笔预收款业务，会计处理为负债，不计收入；税法则认可2500万元收入。从会计准则核算的角度考虑2500万元差异，企业多交所得税2500*25%=625万元，固确认为递延所得税资产。,第三节 所得税费用的确认和计量,一、会计准则核算企业所得税 依据企业利润总额100万元提取所得税 借：本年利润 250000 贷：所得税费
11、用 250000 结转所得税 借：所得税费用 250000 贷：应交税费-应交所得税 250000 缴纳所得税 借：应交税费-应交所得税 250000 贷：银行存款 250000,二、所得税费用核算（所得税会计） 所得税费用科目核算企业实际负担的所得税（利润表中的 “所得税费用”金额），一般与当期应交所得税不等，因为存在递延所得税。 所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税=应纳税所得额所得税税率（25%） 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额。 递延所得税=递延所得税负债递延所得税资产 即，企业应交未交的所得税减去多交的，剩余的就是以后要交的所得税费用（递延所得税）。
12、递延所得资产与递延所得税费用之间是转化与被转化的关系。当企业缴纳的所得税没有被确认为费用时就确认为递延所得税资产，递延所得税资产最终会转化为递延所得税费用。,【P379例19-22】A公司2007年度利润表利润总额为3000万元，该公司适用企业所得税税率25%。递延税款期初余额均为零。该公司2007年当年发生的会计事项中，会计处理和税收处理存在差异、与所得税核算有关的事项如下： 当年1月开始计提折旧的一项固定资产，原值1500万元，使用年限10年，净残值0。会计处理用双倍余额递减法计提折旧，税收处理用直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限和净残值与会计规定相同。 向关联企业捐赠税法不允许税前扣
13、除的现金500万元（分录）。 当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，年末公允价值1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额（免所得税）。 违反环保法规定应支付罚款250万元不允许税前抵扣（分录）。 年末对持有的存货计提了75万元的跌价准备，不允许税前抵扣。 试帮助A公司完成2007年度所得税纳税调整。,解析： （1）当期所得税 应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575万元 应交所得税=357525%=893.75万元（实际缴纳金额） （2）递延所得税 递延所得税资产=225(=75+150)25%=56.2
14、5万元 递延所得税负债=40025%=100万元 递延所得税=100-56.25=43.75万元 捐赠和罚款属于永久性一次发生的差异，直接调整，不存在递延税款。 （3）企业当年负担的所得税费用 所得税费用=893.7543.75=937.50万元,确认所得税费用的账务处理： 借：所得税费用 8937500 贷：应交税金-应交所得税 8937500 借：递延所得税资产 562500 贷：所得税费用 562500 借：所得税费用 1000000 贷：递延所得税负债 1000000 以上三个分录合并为： 借：所得税费用 9375000 递延所得税资产 562500 贷：应交税金-应交所得税 8937500 递延所得税负债 1000000,
