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1、第十二章 收入、费用和利润,销售商品收入和劳务收入核算； 期间费用的内容及核算方法； 利润形成和分配的账务处理。,第一节 收 入,一、收入的概念和特点 （一）收入的概念:收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,（二）收入的特点 1.收入产生于企业的日常活动； 2.企业的收入表现形式是增加的资产、负债的减少或两者兼而有之； 3.收入能导致企业所有者权益的增加； 4.收入仅包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,三、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认 企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，即可确认收入
2、。 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,待安装和检验完毕时确认收入 附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入,2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）与交易相关的经济利益能够流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。,（二）销售商品收入的计量 销售商品收入的计量是指销售商品收入入账金额的确定，一般应遵循下列原
3、则： （1）销售商品签订在合同或协议的，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入。应收的合同或协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间实际利率法进行摊销，计入当期损益,（2）销售商品无合同或协议的，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 （3）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益 （4）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入,（5）企业已经确认销售商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入 （6）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退
4、回的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入,（三）企业何时确认产品销售收入 根据企业收款方式的不同,收入确认时点是有区别的,大概有以下几种情况: 采用直接收款方式销售货物的,无论货物是否发出,均按照收到销售额或索取销售额的凭据并将提货单交给购买方的当天确认产品销售收入的实现; 采用赊销或分期收款销售方式销售货物的,为合同约定的收款日期的当天确认产品销售收入; 采用预收货款的方式销售货物的为货物发出的当天确认销售收入;委托其他单位代销货物的,以收到代销单位代销清单当天确认销售收入。,四、销售商品收入的账务处理 （一）正常确认收入的分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值
5、税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,（二）不能正常确认收入的相关分录： 发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品,例题：公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来
6、建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。,发出商品时： 借：发出商品60 000贷：库存商品60 000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 000,假定2007年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入。会计分录如下：借：应收账款100 000贷：主营业务收入100 000同时结转成本：借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的货
7、款，应作如下会计分录：借：银行存款117 000贷：应收账款117 000,【例题】（2007年试题）企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。A.在途物资B.发出商品 C.库存商品D.主营业务成本,【答案】B,【例题】（2006年试题）下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（）。A.已发出商品但尚未确认销售收入B.已确认销售收入但尚未发出商品C.已收到材料但尚未收到发票账单D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料,【答案】A,（三）分期收款销售 分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，合同或协议价款的收取采用递延方式
8、，实质上具有融资的性质，应按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值（现值）之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,【例题】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元, 实际利率为7.93%。,【答案】2007年1月1日 借：长期应收款 5000 贷：主营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 借：主营业务成本 3000 贷：库存商
9、品 3000,2007年12月31日 未实现融资收益摊销=（5000-1000）7.93%=317.20(万元) 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 317.20 贷：财务费用 317.20,（四）现金折扣 按总价法核算，对于发生的现金折扣计入“财务费用”,现金折扣,总价法,净价法,我国选用该法,注意帐务处理,（五）商业折扣 商业折扣是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,商业折扣,实际交易价格为基础,（六）销售折让 销售折让是指企业因出售商品的质量不合规定等原因，在销售价格上给予额外的折让。 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让
10、后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理,例甲公司2007年7月18日销售一批商品，增值税发票注明的售价为40 000元，增值税为6 800元，该批产品的成本为35 000元。7与25日货到后买方发现商品质量与合同要求不一致，要求给予价款5的折让，甲公司同意折让。为此甲公司所做的会计分录为：,7月18日销售实现时： 借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本 35 000 贷：库存商品 35 000 发生销售折让时：
11、 借：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 贷：应收账款 2 340 实际收款时： 借：银行存款 44 460 贷：应收账款 44 460,（七）销售退回 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 1.未确认收入就退回的在会计处理时只需原分录冲回，借记“库存商品”，贷记“发出商品”； 2.如果企业已确认收入，又发生销售退回的只需冲减当月销售收入和当月销售成本； 3.如果该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整； 4.企业发生销售退回时，按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用“红字”冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”； 5.资
12、产负债表日后事项退回的直接按资产负债表日后事项处理。,（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费应交增值税（销项税额） 贷：应收账款,例：某企业2009年5月10日，销售商品20000元，增值税率17%，成本15000元，销售时不符合收入确认条件。2009年5月20日商品因质量问题退回。,退回时：借：库存商品 15000 贷：发出商品 15000 借：应交税费应交增值税（销项税额）3400 贷：应收账款 3400,（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在
13、发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,例】 甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为28 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年5月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税,（1）207年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时： 借：应收账款58500 贷：主营
14、业务收入50000 应交税费应交增值税（销项税额）8500 借：主营业务成本28000 贷：库存商品28000,（2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣l000（500002%）元，实际收款57500（58500-1000）元： 借：银行存款57500 财务费用l000 贷：应收账款58500,（3）208年5月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 28000 贷：主营业务成本28000,（八）代销业务 在代销业务中，有两个会计主体：一是委
15、托方的委托代销业务；二是受托方的受托代销业务。有两种代销方式：一是受托方视同买断，作自购自销；二是受托方收取手续费代销。,委托代销 视同买断方式 在视同买断代销方式的情况下，如果符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方在收到代销清单时确认收入。,【例】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元件，成本为l20元件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司
16、开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3 400元。,借：应收账款23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本l2 000贷：库存商品 l2 000,例：2009年6月，企业委托企业销售甲商品1000件，协议价380元件（不含税），企业自行决定受托销售的甲商品价格，当月企业按照400元件（不含税）销售了企业的甲商品900件。该商品成本250元件 ，协议规定，未售商品可退回。,企业的帐务处理如下： 1.将甲商品交付企业时 借：委托代销商品 250,000元（1,000件250元/件） 贷：库存商品 250,000元,收到代销清单，并向B企业开具增值税专用发票时 借：应收账款企业 400,140元 贷：主营业务收入 342,000元（900件380元/件） 应交税费应交增值税（销项税额） 58,140元
