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1、第十一章 收入与利润核算第一节 收入及其分类,一、收入的概念与特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。(狭义) 1.收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。,3.收入能导致企业所有者权益的增加。 4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 二、收入的分类： （1）按企业经营业务的主次 主营业务收入、其他业务收入 （2）按经济业务性质（形成原因） 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入,第二节 收入的确认与计量,一
2、、商品销售收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认 企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； （1）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所 有权上的主要风险和报酬也随之转移； （2）商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所 有权上的主要风险和报酬并未随之转移：,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （二）商品销售收入的计量 1.一般原则：按合同或协议确定的
3、价格； 涉及现金折扣的，采用总价法进行核算；现金折扣发生时计入财务费用。 涉及商业折扣的，按折扣后的价格确认收入。,2.账务处理 （1）直接交款提货方式：收到货款并把发票和提货 单交对方时确认收入。 确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 注意：结转成本可以逐笔结转，一一对应，但工 作量大；也可到月底时集中结转，节省工作量， 但不能随时了解毛利。,（2）委托银行收款或异地托收承付销售业务：办妥 托收手续时确认收入。 确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 贷
4、：库存商品 收到货款 借：银行存款 贷：应收账款,（3）销售现金折扣：按总价法核算，发生的现金折 扣作为“财务费用”。 例：某企业5月1日销售一批商品售价20 000元， 增值税3 400元，折扣条件2/10、1/20、n/30。（计 算折扣不考虑增值税） 销售实现时 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,若5月9日付款 200002=400元 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 400 若5月18日付款 200001=200 借：银行存款 23 200 财务费用 200 贷：应收账款 23 400
5、若5月底付款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400,二、提供劳务收入的确认与计量 1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠 估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进 度确认收入与费用的方法。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满 足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将发生的成本能可靠地计量。,企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法： （1）已完工作的测量。 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比
6、例。 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例。 2.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：,（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按 照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并 按相同金额结转劳务成本。 （2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的， 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认 提供劳务收入。 3.同时销售商品和提供劳务 （1）能够区分、单独计量：销售商品/提供劳务 （2）不能够区分、单独计量：作为销售商品处理,三、让渡资产使用权收入的确认与计量 包括因他人使用本企业现金取得的利息收入和因 他人使用本企业无形资产等而形成的使用费收
7、入。 1.让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 2.企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,第三节 利润及利润分配,一、利润及其构成 （一）收入、费用的结转与利润的确定 营业利润 营业收入营业成本营业税金 及附加销售费用管理费用 财务费用资产减值损失公允 价值变动损益投资收益 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额所得税费用,借：主
8、营业务收入 借：本年利润 其他业务收入 贷：主营业务成本 营业外收入 营业税金及附加 投资收益（贷） 其他业务成本 公允价值变动损益（贷）销售费用 贷：本年利润 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 投资收益（借） 公允价值变动损益（借）,（二）所得税 1.概念：企业所得税是对我国境内的企业（除外商 投资企业和外国企业）的生产经营所得而征收的一 种税。 2.所得税会计处理方法 期末计提所得税时 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 实际交纳时 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款 期末结转利润 借：本年利润 贷：所得税费用,（三） “利润分配-未分配利润”的核算 年度终了
9、，企业应将本年实现的净利润，自本年利润” 科目转入 “利润分配未分配利润” 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 为净亏损的作相反的分录。 注意：结转后， “本年利润” 科目无余额。,二、利润的分配 （一）利润的分配顺序： 1.弥补以前年度亏损； 2.提取法定盈余公积金； 3.提取任意盈余公积金； 4.向投资者分配利润：现金股利和股票股利 企业如果发生亏损，可用以后年度实现的利润弥 补，也可用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以 前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积，在 提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。,（二）利润分配的会计处理 1.盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积
10、补亏 2.按规定提盈余公积 借：利润分配提取法定（任意）盈余公积 贷：盈余公积法定（任意）盈余公积 3.分配普通股现金股利 借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利 4.分配普通股股票股利 借：利润分配转作股本的股利 贷：股本,（三）结转“利润分配”明细科目 将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。 借: 利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 P233例11-6,如有弥补亏损： 借：利润分配盈余公积补亏 贷：利润分配未分配利润 注意：结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。,法定盈余公积提取率为10%，任意盈余公积提取率为10%，应付现金股利为300 000元，股票股利100 000元。 要求： （1）编制将以上各损益类账户结转至“本年利润”账户的会计分录； （2）编制将本年实现的利润转入“利润分配未分配利润”账户的会计分录； （3）编制利润分配的会计分录； （4）编制将利润分配情况转入“利润分配未分配利润”账户的会计分录。,
