第二章负债12课时复习课程

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1、初级会计实务,第二章 负债,主 要 内 容,第一节 短期借款 第二节 应付和预收款项 第三节 应付职工薪酬 第四节 应交税费 第五节 应付股利及其他应付款 第六节 长期借款 第七节 应付债券及长期应付款,3,教学目标： 1.了解负债的概念及内容、分类 2.掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算 3.掌握应付职工薪酬的核算 4.掌握应交税费的核算 5. 熟悉应付职工薪酬核算内容，应交税费核算的税种 6.掌握长期借款、应付债券、长期应付款等非流动负债的核算。 教学重点： 1.掌握短期借款、应付票据及应付账款、预收账款的核算 2.掌握应付职工薪酬的核算 3.掌握应交税费的核算 教学难点:

2、1.非货币性应付职工薪酬的核算 1.应交增值税、消费税的核算 教学时数：16学时,5,1996年11月以3.2亿元人民币的“天价”，买下了中央电视台黄金时段广告，从而成为连任二届“标王”。然而，好景不长，1998年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。 秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期

3、性资产上，因此形成了“短贷长投”的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。,第二章 负 债,含义:企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的分类 按流动性不同:流动负债与非流动负债,流动负债:将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。 主要用于生产周转的需要。如购买材料、偿付债务等。,非流动负债:偿还期在1年或超

4、过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,第一节 短期借款,含义：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 【注意】利息费用的处理。,一、短期借款利息直接计入当期财务费用,1、按月支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 月利息额=本金年利率12 借:财务费用 （当月负担的部分） 贷:银行存款 ,2、按季度或半年支付。采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,(1) 各月预提时,借: 财务费用 （当月负担的） 贷:应付利息,(2) 支付时,借:应付利息 (已预提的部分) 财务费用 (当月未预提的部分) 贷

5、:银行存款,【例1】某企业2007年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。每月应付利息500元。,各月预提时 借: 财务费用 500（当月负担的） 贷:应付利息 500,半年支付时 借:应付利息 3 000 贷:银行存款 3000,账户设置,短期借款 应付利息 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示,取得借款 借:银行存款 贷:短期借款 归还借款 借:短期借款 贷:银行存款 若到期一起还本付息 借：短期借款（本金） 应付利息（已预提利息） 财务费用（未预提利息） 贷：银行存款（本息合计） ,【例2】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，

6、利息按季支付) 1 000 000 元。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例3】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500（元）,【例4】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元（2 5005 0005 000）。 【例5】支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 5

7、00 贷：银行存款 12 500,或者只预提4、5月份的利息,4月份 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 5月份 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 6月份 借:财务费用 5 000(当月利息) 应付利息 7 500（4、5月份利息） 贷：银行存款 12 500,【例6】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,例7A股份公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A公司的有关会

8、计处理如下：,（2）1月末，计提1月份应计利息时：本月应计提的利息金额=120 0008%12=800（元）借：财务费用800贷：应付利息 8002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。,（3）3月末支付一季度银行利息时：若预提了两个月 借：财务费用800应付利息 1 600贷：银行存款 2 400,（ 1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款 120 000贷：短期借款120 000,（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款120 000贷：银行存款120 000,二、三季度利息的帐务处理同上,【练习1】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用。（） 【答案】 【解析】

9、企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。,短期借款的核算,第二节 应付及预收款项,一、应付账款 含义：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,1、货入库，发票账单已到，款未付。,借：材料采购、原材料、库存商品等（购货成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,2、偿还应付账款： 借：应付账款 贷：银行存款、应付票据,3、货到发票账单没到，期末估价入账。下月初红字冲回。,期末：借：原材料 贷：应付账款,下月初：借：应付账款 贷：原材料,4、购货附有现金折扣的，按折扣前的应付款总额记入“应付账款”科目。（总价法） 在折扣期内付款，获得的现金折扣冲减财务费用。

10、,借：应付账款（应付款总额） 贷：财务费用（折扣额=应付款折扣率） 银行存款（实付款=应付款总额-折扣额）,【例9】采购一批材料已入库，价款10万元，增值税1.7万元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，按实际成本核算（计算折扣不考虑税）。,借：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额）1.7 贷：应付账款 11.7 10天内付款,借：应付账款 11.7 贷：银行存款 11.5 财务费用 0.2 若在20天内付款折扣0.1万元，若超过20天，即正常付款，就不涉及到冲减财务费用的问题。,会计处理,5、转销无法支付的应付账款（如：债权人撤消或死亡、债务重组等）,借：应付账款 贷：营业外收

11、入其他 课本P76-77 【例2-2】至【例2-7】,【练习三】乙公司购入材料l00 000元，付款条件是“210，n30”，适用增值税率为17。按总价法核算（计算折扣不考虑增值税） （1）购入材料入库时：,借：原材料 100 000 应交税费应交增值税 （进项税额）17 000 贷：应付账款 117 000,借：应付账款 117 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000,（2）10天内付款：,可得到折扣，即l00 000 2 2 000(元),实付货款：117 0002 000 115 000(元),（4）如超过10天的折扣期限付款,借：应付账款 117 000 贷：银行存

12、款 117 000,二、应付票据,含义：企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。 分类：按照承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票的期限最长不超过6个月。 如果是委托银行承兑的，要支付给银行承兑手续费，计入“财务费用”。,1、开出票据,借：材料采购（原材料、在途物资、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,2、付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款,3、到期支付票款 借：应付票据 贷：银行存款,4、商业承兑汇票到期无力付款 借：应付票据 贷：应付账款,5、银行承兑汇票到期无力付款 （银行垫给持票人，视为企业一项短期借款，并加收罚息）

13、。 借：应付票据 贷：短期借款,【注意】,若商业承兑汇票是带息的，预提利息时,借：财务费用 贷：应付票据,“应付票据”的贷方既反映票据的面值，又反映预提的利息。 应付票据的利息一般是于票据到期时，连同票据本金一次付清的，也就是“一次还本付息”，而不需要分次单独支付利息。 因此，票据的利息是计入应付票据的价值。,课本P78-79 【例2-8】至【例2-15】,31,二、应付票据,【练习四】 209年3月5日，甲企业开出一张面值为117 000元、期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额为17 000元，材料验收入库。该企业的原材料采

14、用实际成本核算 ，要求作如下会计分录： （1）该企业于209年3月5日开出商业汇票时 （2）209年8月5 日，甲企业于3月5日开出的商业汇票到期，开户银行以银行存款支付票款。 （3）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业交纳承兑手续费58.5元。 （4）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。,(1)该企业于209年3月5日开出商业汇票时 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付票据 117 000 （2）209年8月5 日，甲企业于3月5日开出的商业汇票到期，其开户银行以银行存款支付票款。 借：应付票据 117 00

15、0 贷：银行存款 117 000 （3）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业交纳承兑手续费58.5元。 借：财务费用 58.5 贷：银行存款 58.5 （4）假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。 借：应付票据 117 000 贷：短期借款 117 000,三、应付利息,核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等的利息都在此科目核算。,借：财务费用 、在建工程 贷：应付利息,2、实际支付时：,借：应付利息 贷：银行存款,1、计算利息时：,【例2-16】,企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下： 每年应支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）,（1）每年计算确定利息费用时： 借：财务费用 175 000 贷：应付利息 175 000,（2）每年实际支付利息时： 借：应付利息 175 000 贷：银行存款 175 000,企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 预收账款所形