《第二章 增值税法(引用)教学提纲》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章 增值税法(引用)教学提纲（202页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,第二章 增值税法,本章内容:11节 第一节 增值税基本原理 第二节 征税范围及纳税义务人 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第四节 税率与征收率 第五节 一般纳税人应纳税额的计算 第六节 小规模纳税人应纳税额的计算 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 第八节 进口货物征税 第九节 出口货物退（免）税 第十节 征收管理 第十一节增值税专用发票的使用及管理,第一节增值税基本原理,一、增值税含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。,二、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商
2、品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度,补充特点：,1.2008-12-31前主要是生产型增值税； 2009-1-1起全面实行消费型增值税； 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。,三、增值税的类型：,四、增值税的计税方法间接减法计税应纳税额销项税额进项税额 五、增值税的作用,第二节征税范围及纳税义务人 一、征税范围,（一）一般规定,1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）： 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；
3、 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒,【答案】BD,【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品,【答案】AC,（二）特殊规定,1.特殊项目： （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物
4、品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。,2.特殊行为视同销售货物行为（掌握）,（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。 （2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税,【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该
5、商业企业代销业务应纳增值税为：,零售价50005%100000（元）增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）,（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,上述（4）（8）项视同销售行为，应注意与不得抵扣
6、进项税进行区分： 共同点: 1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格 2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。 3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,购买的货物用途不同，处理也不同 1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税； 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,【例题1多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入
7、生产C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,【答案】AC,【例题2多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。 A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品,【答案】A C,【例题3计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 【解析】应确认销项税额2317%3.91（万元）,（三）增值税征税范围的其它特殊规定,1.增值税暂行条例规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药
8、品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。,2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，14项,（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定 免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎） 免征增值税的劳务（如：污水处理劳务） 即征即退、先征后退的自产货物 对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源
9、缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。,（2）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税（新增） （3）对农民专业合作社的增值税政策（新增） （4）免税店销售免税品的增值税政策（新增） （5）融资租赁业务 （6）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。,（10）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有
10、的不征收增值税。 （11）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。,印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况： 纸张是印刷厂提供，税率为13%； 纸张由出版单位提供，税率为17%； 除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。,3.增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下销售货物的，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。,4.减免税 5.纳税人放弃免税权：放弃后，36个
11、月内不得再申请免税。 【例题1多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税 C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税,【答案】BCD,二、纳税人与扣缴义务人 （略）,第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,下列纳税人不属于一般纳税人： 1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 2.个人（除个体经营者以外的其他个人）； 3.非企业性单位； 4.不经常
12、发生增值税应税行为的企业。,【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站,【答案】C,二、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理,三个层次： 1.对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定。辅导期一般应不少于6个月。 2.对
13、设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进行辅导期。,3.对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。 对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。,第四节税率与征收率的确定,注意： （一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一
14、般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物是3： 1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。 （4）二甲醚。,【2009-1-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。,【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销
15、售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果,【答案】AD,（三）征收率其他情况（新增）（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行,【例题计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车（原值16万元）以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。,【答案】应纳增值税180000（12%）2%3529.41（元）,（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减半征收增值税。（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率。（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。,第五节一般纳税人应纳税额计算（全面掌握）,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当
16、期购进扣税法： 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,一、销项税额的计算,销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额税率。公式中税率为13%或17%。,（一）一般销售方式下的销售额销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额价款价外收入 2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。,（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费; （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让
