《第二十二章税法幻灯片资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二十二章税法幻灯片资料（133页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第二十二章 税法,第一节 税法原理 一、税法的概念和调整对象 （一）税法的概念 1. 税收是国家凭借其政权的强制力而取得的收入。纳税义务人必须按照国家已公开规定的标准，无偿缴纳税金，国家对此并不承担偿还义务。所以，税收具有强制性、固定性、无偿性的特点。 2.税法，就是调整税收关系的法律规范的总称。,（二）税法的调整对象 1税法以税收关系为调整对象。税收关系包括：国家同纳税人因征收和缴纳税收而产生的关系；中央政府同地方政府因税收利益分配而产生的关系；税收机关同纳税人之间因税收征收管理而产生的关系。 2税法构成要素。 （1）税种 税种就是税收的种类。通常是根据征税对象不同，划分为流转税、收益税、资
2、源税、财产税和行为税。 税种还可以根据应纳税经济活动的性质，分为工商类税、农林类税、进出口关税。,（2）征税对象 征税对象就是税收指向的目的物。我国税法规定的征税对象有五类，即流转额（销售额或营业额）、收益额（所得额）、自然资源、财产和行为。 流转额，就是工商企业、农林业经营者的营业收人总额，它是我国增值税、消费税、营业税、关税等税种的征税对象。 收益额，又称所得额，是指纳税义务人营业收人额扣除成本、费用等法定项目后的纯收人额，各种所得税均以收益额为征税对象。 资源，主要是指矿产资源和土地资源，资源税、城镇土地使用税均以自然资源为征税对象。,（5）税率 税率是应征税额与征税对象之间的比例。其分
3、为比例税率、定额税率、累进税率三种比例税率是指对征税对象不论其数额大小均按同一百分比计算应纳税额而采用的税率。 定额税率是指对同类征税对象，均按同一固定金额标准计算应纳税额的税率，如车船使用牌照税的税率。 累进税率是指征税对象按数额高低预先分为若干等级，每一级规定一个百分比作为本级税率，征税比例随征税对象数额递增而逐级提高。它又分为超额累进和超率累进两种。 （6）税收征收管理 税收征收管理，包括规定开征日期、收税机关、违法处理、争议解决办法、税收减免办法等。,第二节 增值税暂行条例 一. 增值税的概念和特点 增值税是以纳税义务人生产、销售商品或提 供劳务所产生的增值额为征税对象的一种税。 二
4、.增值税的纳税义务人和征税范围 1.纳税义务人（以下简称纳税人），包括在我国 境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单 位和个人。,2.纳税义务人的分类 (1)一般纳税人 (2)小规模纳税人。小规模纳税人是指： 从事货物生产或提供应税劳务的，以及以此为主 并兼营货物批发、零售的纳税人，年应征增值税销 售额（以下简称“应税销售额”）在50 万元以下的； 从事货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人 标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业视同小规模纳税人纳税。,三.征税范围 （1）加工修理修配行为，加工是
5、指受托加工货物，即委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配行为，指受委托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 （2）销售货物行为，指有偿转让货物的所有权；货物，指有形动产，包括电力、热力、气体在内；,（3）进口货物 (4)视同销售货物行为，征收增值税： 将货物交付他人代销； 为他人销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销将，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人或分配给股东、投资者； 将
6、自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,(5)混合销售行为:一项销售行为既涉及到增值税应税货物又涉及非应税劳务.从事货物生产批发或零售的企业,企业性单位,个体经营者的混合销售行为均视为销售货物,其他单位均视为销售非应税劳务,征收营业税. 例1:某空调厂向某商场批发100台空调,由空调厂用车运送空调,空调厂除收取空调价款外还收取运输费. -此例征收增值税 例2:某歌舞厅提供歌舞娱乐的同时,还向顾客销售饮料.-此例征收营业税 (6)兼营非应税劳务行为:增值税纳税人在应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务. 例1:某建筑装饰材料商店,批发
7、零售货物,还对外承揽安装,装饰业务,收取劳务费.-分别核算销售额,分别征收增值税,营业税.不分别核算销售额,征收增值税.,三、增值税的税率 1.基本税率为17 % ，适用于低税率和征收率以外的销售、进口货物和应税劳务2.低税率为13 % ，适用于销售、进口以下货物： 粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农机、农药、农膜； 国务院规定的其他货物。另外，根据国务院的决定：对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为13 。零税率适用出口货物，但国务院另有规定的除外。,3.征收率。小规模纳税人适
8、用征收率的规定是：其适用的征收率为3 % 。四、增值税应纳税额的计算 （一）增值税计税公式一般纳税人应纳税额的计算公式是： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额小规模纳税人应纳税额的计算公式是：应纳税额=销售额x 征收率,1销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括纳税人向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励金、违约金（含延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 下列项目不包括在内： 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 同时符
9、合以下两项条件的代垫运费：其一，承运部门的运费发票开具给购买方的；其二，纳税人将该项发票转交给购买方的。,2视同销售货物的销售额。纳税人有视同销售货物行为而无销售额的，以及销售货物或提供应税劳务价格明显偏低又无正当理由的，按下列顺序确定其销售额： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格成本x （1+利润率）-10%,3含税销售额的换算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额与销项税额合并定价方法的，其销售价格通常称为含税销售额，是指销售额中包含有销项税额在内。对此，一般纳税人和小规模纳税人应分别
10、按下列公式计算销售额：销售额含税销售额/（l 十税率）销售额含税销售额/( 1征收率） 例1:某图书城(一般纳税人)本月的图书销售收入为226万元,(含税),税率13%,计税销售额为: 2260000/(1+13%)=2000000(元) 例2:某增值税一般纳税人销售钢材,开出增值税专用发票,销售额为100000元,税额为17000元,另开具一张普通发票收取包装费117元,该笔业务的计税销售额为: 100000+117/(1+17%)=100100(元),（三）销项税额 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收人和 增值税暂行条例 规定的相关税率计算并向购买方收取的增值税额，称为
11、销项税额。其计算公式为：销项税额=销售额*税率 例1:某图书城(一般纳税人)本月的图书销售收入为226万元,(含税),税率13%,销项税额为: 销售额=2260000/(1+13%)=2000000(元) 销项税额= 2000000*13%=260000(元),（四）进项税额 (1)进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额。 (2)准予抵扣的进项税额。准予抵扣的进项税额包括： 销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (3)增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，从2002 年1 月1 日起，准
12、予按照买价和13 的扣除率计算进项税额。,（4）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额(运费+建设基金)依7 的扣除率计算进项税额予以扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税。（5）生产企业一般纳税人购人废旧物资经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额按10 计算抵扣进项税额。,2 不得抵扣的进项税额。以下进项税额不得抵扣： 购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或应税劳务； 用于免税项目的购进货物或应税劳务； 用
13、于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务； 非正常损失的购进货物和应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务； 纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值扣税凭证，或者凭证上未注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不得抵扣。,五、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物缴纳增值税的计算方法是：应纳税额二组成计税价格x 税率组成计税价格二关税完税价格十关税十消费税 公式中的完税价格，即进口货物征收关税经海关确定的计税价格。应当强调指出的是，进口货物的应纳税额不得抵扣任何税额六、增值税的免征（增值税暂行条例 规定以下项目免征增值税：第一，农业生产者销售的自产农产品；第
14、二，避孕药品和用具；第三，占旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；,第四，直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备； 第五，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 第六，来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口的设备； 第七，由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 第八，销售自己使用过的物品。除上述（增值税暂行条例 规定的免税项目外，财政部、国家税务总局报经国务院批准，对少数货物或应税劳务作了免税规定，如：供残疾人专用的假肢、轮椅、矫正器，对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，均免征增值税。,七、纳税义务发生时间和纳税期限销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间，按
15、销售结算方式的不同，具体确定为：1 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天； 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；4 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天； 5 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；,6 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；7 纳税人发生按规定视同销售货物的行为（将货物交付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。8 进口货物，为报关进口的
16、当天。增值税的纳税期限分别为1 日、3 日、5 日、10 日、15日或者1 个月。每一纳税人具体适用哪种纳税期限，由主管税务机关根据纳税额的大小分别予以核定。凡不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。其中，以1 个月为纳税期限的，纳税人应自期满之日起10 日内申报纳税；适用其他期限的，纳税人应自期满之日起5 日内预缴税款，于次月1 一10 日内申报纳税并结清上月应缴税款。进口货物的纳税期限，纳税人应当自海关填发税款缴纳凭证的次日起巧日内缴纳税款。,八、纳税地点l. 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以汇总在总机构所在地申报纳税。2 固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有上述证明而到外县（市）销售货物或应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税
