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1、第十一章 收入、费用和利润,第一节 收入的概述,一、收入的概念及特点 （一）收入的概念(重点) 1广义的收入概念将企业日常活动及其之外的活动形成的经济利益流入均视为收入； 2.狭义的收入概念则将收入限定在企业日常活动所形成的经济利益总流入；,3我国现行制度采用的是狭义的收入概念，即收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务收入和其他业务收入。,（二）收入的特征,1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 2.收入可能表现为企业资产的增加，或
2、企业负债的减少，或者二者兼而有之； 3.收入必然能导致企业所有者权益的增加； 4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。,二、收入的确认与计量,（一）商品销售收入的确认原则 1.销售商品的收入只有同时符合以下5项条件时，才能加以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 商品所有权上的风险和报酬 商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，指风险和报酬均转移给了购货方。,商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移的
3、判断 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质，而不是形式。所有权凭证的转移或实物的交付是需要考虑的重要因素。 第一、通常情况下，商品所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。如大多数零售交易。 第二、有些情况下，商品的所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。这些情况主要包括：,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，
4、且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。,第三、有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2.销售商品收入确认条件的具体应用 下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入： （1）办妥托收手续
5、销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 （3）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。,（ 4）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （5）.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 （6）采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条
6、件确认收入。,（二）提供劳务收入的确认原则,1.不跨年度的劳务，提供劳务收入的确认，参照销售商品收入的确认原则。 2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日，能对该项劳务交易的结果可靠估计的，应按劳务的完成程度确认收入。 当提供劳务的交易结果能够可靠估计时，应同时满足以下条件：,第一、收入的金额能够可靠地计量； 第二、相关的经济利益很可能流入企业； 第三、交易的完工进度能够可靠地确定； 第四、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 3.如果在资产负债表日不能对所提供劳务交易的结果可靠地估计，企业应当正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并据以采用相应的确
7、认方法。,（三）让渡资产使用权产生的收入的确认 1.让渡资产使用权产生的收入主要包括允许他人使用企业的资产而产生的利息、使用费等收入。 2.利息和使用费收入应在同时满足以下条件时确认： 与交易相关的经济利益能够流入企业； 收入的金额能够可靠计量。,第二节 主营业务收入的核算,一、账户的设置 (一)“主营业务收入”账户 (二)“主营业务成本”账户 (三)其他账户 如果售出的商品不符合销售收入确认的四项条件中的任何一项，均不能确认为收入。为单独地反映已发生的但尚未确认的销售收入的商品成本，企业应增设以下账户，如“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等 。,二、商品销售收入的账务处理
8、实现的商品销售收入，应按实际收到或应收的价款入账。 (一)直接收款交货 例1某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价50000元，增值税8 500元，收到该零售企业交来划线支票一张。该批商品生产成本为25 000元。该项业务符合收入确认条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税(销项税额) 8500 借：主营业务成本 25000 贷：库存商品 25000,(二)委托收款和托收承付结算方式 例2 北方公司向新华公司销售甲产品1 000件，每件售价 200元，增值税发票上注明增值
9、税款为34 000元，售价为200 000元，开出支票为新华公司代垫运杂费1 500元。甲产品已经发出，并已向银行办妥托收手续。该批产品生产成本为120 000元。设该项销售符合收入确认的四项条件，确认收入时，根据有关原始凭证编制如下会计分录： 借：应收账款新华公司 235 500 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 银行存款 1 500 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品甲产品 120 000,例3东风公司于5月10 日以托收承付方式向A企业销售乙产品一批，成本为100 000元，增值税专用发票注明乙产品售价150 000元，增值税款2
10、5 500元。开出转账支票为A企业代垫运杂费1 000元。该批产品已发出，并已向银行办妥托收手续。随即收到A企业通知，称由于资金周转困难，暂时不能承付货款。经双方协商，销货款延期收回。 (1)为A企业代垫运杂费，并发出商品时编制如下会计分录： 借：应收账款A企业(代垫运杂费) 1 000 贷：银行存款 1 000 借：发出商品乙产品 100 000 贷：库存商品乙产品 100 000,同时，将增值税发票上注明的增值税款编制如下会计分录： 借：应收账款A企业(应收销项税额) 25 500 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 25 500 (2)A企业12月10日通知东风公司，企业准备于近期支付全
11、部货款，确认收入时编制如下会计分录： 借：应收账款-A企业(销货款) 150000 贷：主营业务收入 150000 同时结转成本编制如下会计分录： 借：主营业务成本 100 000 贷：发出商品乙产品 100 000,(3)12月20日收到全部货款时，编制如下会计分录： 借：银行存款 176 500 贷：应收账款A企业(销货款) 150 000 A企业(应收销项税款) 25 500 A企业(代垫运杂费) 1 000 (三)分期收款销售(了解) 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，收款期较长，收取货款的风险较大。该方式一般适用于单
12、位价值较高的汽车、房产、大型设备等耐用商品。,(四)现金折扣 1.现金折扣是企业为鼓励客户在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给客户一定数额的款项。现金折扣的条件通常用以下方式表示：如 210，n30(含义是信用期为30天，如果10天内付款可享受2的现金折扣，10天至30天内付款没有折扣)。现金折扣是企业的理财费用，因此，应在实际发生时计入“财务费用”。购买方实际获得的现金折扣，冲减取得当期的账务费用。 2.出现现金折扣时，对应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。我国会计实务中采用总价法。,总价法是按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收账款。如果客户在折扣期内付款而获得现金折扣
13、，则按实际收到的价款给予客户的现金折扣，作为应收账款的减少。 例5某企业销售商品一批，发票金额为10 000元，增值税款1 700元，现金折扣条件为“210，n30”。,(1)确认销售收入和应收账款时，编制如下会计分录： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700,(2)在折扣（不考虑税）期内收到贷款时，编制如下会计分录： 借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 700 (3)在折扣期以后收到贷款时，编制如下会计分录： 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700 销售折扣中除现金折扣外，还有商业折
14、扣 .注意两种折扣的区别。,(五)销售折让 1.销售折让是指供货单位销售商品后，由于商品品种、质量不合规定或其他原因，经与供货单位协商后，在销货价格上给予额外的折让，就是在原发票金额的基础上减少金额。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收人中抵减。 2.发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额时，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。,例6某企业销售商品一批，增值税发票上的售价为 80 000元，增值税额为13 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。 (1)销售实现时，根据有关原始凭证编制如下会计分录： 借：应收账款 93 600 贷：主
15、营业务收入 80 000 应交税费应交增值税(销项税额) 13 600 (2)发生销售折让时，编制如下会计分录： 借：应收账款 4680 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 680 主营业务收入 4000,(3)实际收到货款时，编制如下会计分录： 借：银行存款 88920 贷：应收账款 88920 (六)销售退回 销售退回是指企业销售出去的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时只要将“发出商品”中的退回金额转回“库存商品”账户即可。如果销售退回发生在收入确认之后，处理上比较复杂，可分以下两种情况： 1、一般销售退回。它是指发生在资产负债表日至
16、财务报告批准报出日之外的退回。其会计处理是在实际发生时直接冲减发生当期的销售。具体地说：,（1）在实际进行销售退回处理时，如原收入、成本已结转，退回商品当月正在销售，则应冲减同种商品的收入和成本；如果当月没有该种商品销售，则以退回商品金额冲减其他种类商品总收入和成本。 (2)在该销售已经发生现金折扣或销售折扣的情况下，应在退回当月一并调整。 (3)企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额，则应同时冲减相应税款。 2、资产负债表日后的销售退回。,它是指既包括报告年度销售的商品，在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前销售的商品，在报告年度资产负债表日后退回。对这类退回，除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如果销售退回对应的销售在资产负债表日及以前已发生现金折扣或销售折让的,同时应冲
