第五章长期股权投课件

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1、第四章 长期股权投资,主要内容：,（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。 注意：（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点（,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资初始计量原则 应按初始投资成本入账。 本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对

2、被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；,(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。 （作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算）。,注意： 1.长期股权投资也属于金融资产 2.要考虑持有的目的和意图，只要持有的目的是为了控制、共同控制或重大影响，不管有没有报价，就

3、要作为长期股权投资来计量，而不是作为金融工具。,【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.对合营企业的投资 【答案】ABCE,二、企业合并形成的长期股权投资,（一）企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体。,1以合并方式为基础对企业合并的分类,（1）控股合并（重点掌握） 是指合并方(或购买方，下

4、同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。 A+B=A+B。 在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。,（2）吸收合并 是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。 A+B=A (3)新设合并 是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。 ABC,2以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型同一控制下的

5、企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。,(1)同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 (2)非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。,母公司P,母公司P,子公司A,子公司B,子公司B,孙公司B1,孙公司B1,子公司A,同一控制下的企业合并： 企业合并前 企业合并后,（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,（1）合并对价（支付现

6、金、转让非现金资产、承担债务的账面价值）,被合并方所有者权益账面价值份额,差额（调整资本公积、留存收益）,长期股权投资初始投资成本,=,原则：不以公允价值计量，不确认损益。,（2）合并对价（发行权益性证券股份面值）,被合并方所有者权益账面价值份额,差额（调整资本公积、留存收益）,长期股权投资初始投资成本,=,注意：发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益的账面价值持股比例,【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付

7、银行存款720万元 【答案】 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 80,（2）若甲公司支付银行存款900万元 【答案】 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益,【例题3】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。 【答案】 借：长期股权投资 780 （130060%） 贷：股本 600 资本公积股本溢价 180 P75【例4-1】,（三）非同一控制下的企业合并,非同一控制下的企

8、业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。 购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本：,1通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性

9、证券发生的手续费、佣金等费用。,4在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 注意 （1）企业无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。,（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值

10、之和;达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 P76【例4-3】,非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同

11、时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益。,【例题3】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资 7800（200+7600） 贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业

12、外收入 300,【例题4】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：,借：长期股权投资 4200（200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200,【例题5】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货

13、和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：,借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 注：合并成本=500+85+200=785万元。 P76【例5-2】,2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用

14、成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和;达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 P94【例5-3】,三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资,按照下列规定确定其初始投资成本： (一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支

15、付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 P77【例4-5】,【例题6】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下： 【答案】 借：长期股权投资 7540 应收股利 500 贷：银行存款 8040,(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积

16、和未分配利润。 P77【例4-5】,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 P78【例4-6】 （四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和 企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的定义及其适用范围 1.定义：成本法，是指投资按成本计价的方法。 2.适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。,（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场