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1、企业所得税年报电子表讲解,大 家 好！ 合肥市地税局经济技术开发区分局 何静 办公电话：0551-3812613、3816204,电子表的作用,一、 400多个指标关系自动生成，将1045个指标简化到600个以内，便于纳税人规范填写一主十三附的年度申报表。(白色区域为填写，灰色区域为自动生成) 二、可以审核所有表内表间关系，也可替代纳税评估中绝对值指标关系的审核，有利于提高主管税务机关审核年度申报表的效率。 三、形成的电子表，纳税人可以打印后申报；税务机关导入征管系统后，可以用于开票、纳税评估、生成市级汇总税源报表等工作。,企业所得税年度申报表,新年度申报表的使用范围 查帐征收的一般企业 查帐
2、征收的事业单位、社会团体民办非企业单位 就地预交的汇总单位的成员企业 新年度申报表的使用时间 年终四个月内；正常停业60日内；解散、破产、撤销等在注销前。,主界面,税款所属期：年/月/日-年/月/日 正常2006/01/01-2006/12/31 年中开业2006/开业月/日-2006/12/31 年中停业 2006/1/1- 2006/停业月/日 纳税人识别号：税务登记证号(15或18位) 纳税人名称 ： 汉字全称 微机编码：征管系统中的15位纳税编码 微机编码形成文件名，用于导入征管系统。,主界面（例题）,2006年度申报的所属期截止月份，与附表五调减相关。 如：某单位10人，月支出工资2
3、0000元，经营至11月份与其他单位合并，工会经费按2%已提已缴，福利费按14%已提，职工教育经费按2.5%提取。 那么附表五第18行“计税工资标准差异调减工资及三项福利费”就会自动产生默认值37920元 （1600-960）10人（11-6）月(1+2%+14%+2.5%） 反之：如果企业月均工资低于1600元，或工会经费已提未缴，或职工教育经费未按2.5%提取，那么就不能使用默认值，得手工计算出小于默认值的数据填列。,主界面,企业类型 一般企业 事业单位（含行政机关、民办非企业单位） 影响：附表一、附表二、附表三、主表 工资扣除办法 计税工资 全额扣除 部分人员全额扣除 工效挂钩 影响：附
4、表十一、附表四、附表五、主表 坏帐损失核销 直接扣除 备抵法 影响：附表十三、附表四、附表五、主表 镜外所得抵扣 无 分国不分项 定率抵扣 影响：附表九、主表,主界面,最佳填表顺序： 1、收入类：附表三投资（唯一不从任何表中取数的表）、 附表一收入。 2、扣除类：附表二成本费用。 3、纳税调整：附表十广告费、附表十一工资福利、 附表十二折旧摊销、附表十三坏帐、 附表四调增、附表五调减、 主表1-16行。 4、税款计算：附表六亏损弥补、附表七减免税、 附表八捐赠、附表九镜外抵扣、 主表17-35行。,附表三投资,投资资产种类和第1列投资企业所在地：填汉字（不含存款利息） 第2列占被投资企业权益比
5、例：0%-100%以内，0%不填 第3列被投资企业适用税率：0%-33%以内，0%不填 第4列持有收益：持有阶段取得的税后投资收益， 不需要还原到税前投资收益来申报 附表三第4列第17行数据=附表一第8行（事业） =主表第2行（企业、事业） 第5列应补税的投资收益已纳企业所得税：应补税的投资收益（1-被投资方实际征税税率）*被投资方实际征税税率 附表三第5列第17行数据主表第19行,附表三投资,应补税的投资收益计算顺序： 先用应税所得（含税后投资收益）补亏，后用免税所得补亏； 先用需补税的投资收益补亏，后用不需补税的投资收益补亏； 先用需多补税的投资收益补亏，后用需少补税的投资收益补。 弥补亏
6、损后，在剩余的纳税调整后所得中如还有投资收益的，分析是否需要补税。 如无税率差，则在附表七第5行作为免税所得处理；否则，不得作为免税所得处理。税率差是指地区间税率差（个人看法）。,附表三投资,投资收益的确认时间（国税发2000118号）除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。成本法。 投资收益的金额确认：收到现金、股本按面值、非货币资产按公允价值。不管被投资方分配投资前产生的收益还是投资后产生的收益，分给谁就算谁的股息所得。不得超过被投资方累计未分配利润和累计盈余公
7、积乘投资方投资股权比例的份额。超出部分首先冲减投资的计税成本税收上的投资成本回收。成本法（但投资时取得投资前已宣告的股息除外冲减投资成本） （国税函2004390）清算、转让全资子公司和95%以上企业，其以盈余公积和未分配利润按投资比例，确认股息所得,附表三投资,第6列投资转让净收入：扣除相关税费后投资转让收入。 净收入的确认： 1、非货币性资产按公允价值； 2、减除处置过程发生的相关税费； 3、企业清算、转让全资子公司、转让持股95%以上企业的股权时，减除投资方应享有被投资方累计未分配利润和盈余公积的份额（视同持有收益）。 附表三第6列第17行数据=附表一第9行（事业） =主表第3行（企业、
8、事业）,附表三投资,投资转让成本=（初始计税成本+投资成本追加额-投资成本回收额）*转让比例 （1）第7列初始计税成本=（实际支付价款+税金+手续费-已宣告但尚未领取的股息） *转让比例 （2）第8列计税成本调整=（+追加或-减少股权投资-作为投资成本收回的投资分配） *转让比例 注意：按权益法核算的长期股权投资必须按税收规定计算投资成本调整。 （3）第9列投资转让成本=第7列+第8列（自动计算） 附表三第9列第17行数据=主表第10行,附表三投资,第10列投资转让所得或损失= 第6列投资转让净收入-投资转让成本第9列 （自动计算） 补充资料1：以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让净损失 （
9、股权投资持有收益+每种股权投资转让的净所得合计）每种股权投资转让净损失合计时，才可以填不大于两者差额的数据 补充资料2：股权投资转让净损失扣除限额= 股权投资持有收益+每种股权投资转让的净所得合计（自动计算） 补充资料3：股权投资转让净损失纳税调整= -每种股权投资转让净损失合计-补充资料2（自动计算） 补充资料4：股权投资转让净损失结转以后年度扣除的累计金额,附表三投资,关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知 国税发2000118号 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部
10、分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 如果是企业清算、收回投资、发生永久或实质性损害产生的投资损失，作为财产损失向税务机关报批。,附表三投资,如果补充资料3（纳税调整）0， 第10列第12、13、15、16行为负数的绝对值的和 =附表四第12行第1列 补充资料2（扣除限额） =附表四第12行第2列 补充资料3（纳税调整）=附表四第12行第3列 如果补充资料3（纳税调整）0， 0=附表四第12行股权投资转让净损失第1、2、3列。 补充资料1（扣除以前损失）=附表五第3行以前年度结转在本年度扣除的股权投资转让净损失,附表三（例题）,某企业2006年元月购入股票100手价值100万元,占上市公司股权比
11、例2%,其中含有宣告未发放利息1万元,支付税费2万元. 股票初始计税成本=100+2-1=101万元 2006年10月宣告并发放了上半年股利5万元.上市公司的2006年6月30日累计未分配利润60万元累计盈余公积100万元. 2006年11月企业又追加投资,购入股票100手价值150万元,支付税费3万元. 投资收益(不还原)=(60+100)2%=3.2万元 计税成本调整=追加投资（150+3）-收回投资(5-3.2)=154.8万元,附表三（例题）,2006年12月出售150手价值195万元,出售税费10万元. 投资转让净收入=195-10=185万元 投资转让成本 101/(100+100
12、)*150+154.8/(100+100)*150=75.75+116.1=191.85 投资转让损失=185-191.85=-6.85万元 本年度股权投资转让损失税前扣除限额=3.2万元 投资转让净损失纳税调整=3.65万元,附表三（例题）,附表三: 第12行第4列:32000 第6列1850000 第7列757500 第8列1161000 第9列1918500 第10列-68500 补充资料(2)32000 补充资料(3)36500 补充资料(4)36500 附表四: 第12行:68500 32000 36500 主表: 第2行:32000 第3行:1850000 第10行:1918500
13、,附表一（1）企业收入,附表一（1）第1行销售（营业）收入合计= 主表第1行销售（营业）收入 国税发200656号第4条：广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。 销售（营业）收入 =主营业务收入 +其他业务收入 +视同销售收入 填报重点： 主营业务收入的确认时间 视同销售收入的确认范围,附表一（1）企业收入,主营业务收入 =销售商品 （工、商、农、房与结算方式相关） +提供劳务 （服、运、邮与结算方式相关） +让渡资产使用权（使用费、租金与租期相关） +建造合同（建与完工进度相关 相关文件： 细则第54条、 国税发1997191号 、 国税发2
14、00631号文。,企业所得税暂行条例实施细则,第54条纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额。 （一）以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现； （二）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过 1年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现； （三）为其他企业加工、制造大型机构设备、船舶等，持续时间超过 1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。,关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 （国税发200631号 ）,二、（五）开发产品销售收入应按以下规定确认按结算
15、方式 1采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据之日，确认收入的实现。（收款当日）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。（合同付款日）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。（实际收款日）采取委托方式销售开发产品的，. （收到已销开发产品清单）,企业所得税暂行条例实施细则,（国税发1997191号）关于企业所得税若干业务问题的通知： 七、关于一次性收取或支付租赁费的处理 纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。,附表一（1）企业收入,其他业务收入=材料销售收入（含废旧物资收入） +代购代销手续费收入（不含专业代理） +包装物出租收入（含没收的押金） +其他（不含租金） 视同销售收入=自产、委托加工产品视同销售 +处置非货币性资产视同销售（含投资、捐赠、抵债的资产评估增值） +其他（含在建工程试运行收入） 相关
