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1、Income Tax for Enterprises企业所得税优惠政策及征收管理,【本章的教学目的与要求】 1、掌握企业所得税的纳税人和征税对象； 2、掌握企业所得税的税率； 3、掌握应纳税所得额的计算，包括收入总额的确定、准予扣除项目和不得扣除项目及亏损弥补的规定；了解税法与会计准则的差异； 4、掌握应纳税额的计算方法； 5、熟悉税额扣除的有关规定、税收优惠政策及征收管理。 【教学重点、难点】 1、应纳税所得额的计算 2、应纳税额的计算 【教学方法、手段】讲授、习题,7.企业所得税概述,一、概念 是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,会计利润=收入-成本、费用、税金、损失,应税所得
2、=应税收入-准予扣除项目,会计利润+/-税收调整项目=应税所得,会计利润应税所得 纳税调增项目,会计利润应税所得 纳税调减项目,二、特点,、征税对象为净所得额 、实行按年计征、分期预缴的征收方法 、直接税，不转嫁 、按负担能力多少征税,7.企业所得税的纳税义务人和征税对象,一、纳税人的范围,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 以是否具有“法人资格”作为纳税人的认定标准。,二、纳税人的身份判定及其征税对象,居民企业 在中国境内成立：注册地标准居民管辖权 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内：实际管理机构标准地域管辖权,非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在
3、中国境内,（1）在境内设立机构、场所,（2）未在境内设立机构、场所，但有来源于境内所得,10.企业所得税税率,税率： 25,税率： 20 （10）,建 账,确定所得,确认收入,预提所得税（源泉扣缴）,7.应纳税所得额的计算,一、基本公式 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 各项扣除允许弥补的以前年度亏损,应税收入,当年应税所得,应纳税所得额,二、收入总额的确定,（一）一般收入的确认 1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入 6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其他收入,在收入确认时间上与会计处理存在差异,（二）特殊收入的确认
4、,与增值税规定的差别 扩大了视同销售的对象：将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象；取消了商品和自产产品的限制，不再区分外购和自产 缩小了视同销售的范围：将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售 强调了非货币性资产交换要视同销售,视同销售、转让财产或提供劳务,（三）处置资产收入的确认,内部处置资产，不视同销售确认收入 改变资产所有权属，视同销售确认收入 （四）相关收入实现的确认,三、不征税收入和免税收入,（一）不征税收入 1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。,企业取得的国务院财政、税务主管部门规
5、定专门用途的财政性资金。,实施条例第28条： 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。,（二）免税收入,1、国债利息收入；2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4、符合条件的非营利公益组织的收入。,四、准予扣除项目,（一）应遵循的原则 1、基本要求 （1）区分收益性支出和资本性支出 （2）扣除项目要真实、合法 2、原则 （1）权责发生制原则 （2）配比原则 （3）相关性原则：可扣除的费用与应税收入相关 （4）确定性原则：扣除项目的
6、金额必须是确定的 （5）合理性原则：扣除项目为必要的、正常的支出,在发生当期直接扣除,不得在发生当期直接扣除,（二）基本范围：成本、费用、税金、损失,本年利润 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务成本 其他业务收入 管理费用 财务费用 销售费用 投资损失 投资收益 营业外支出 营业外收入,（三）准予扣除项目的具体范围和标准,14、有关资产的费用 15、总机构分摊的费用,转让各类固定资产发生的费用 固定资产折旧费、无形资产摊销费,境外总机构发生的与境内分支机构、场所生产经营有关的费用,借：固定资产清理 贷：银行存款,借：管理费用 制造费用 贷：累计折旧,16、资产损失 17、
7、其他项目,资产盘亏、毁损净损失 存货损失：不得抵扣的进项税金，应视同企业财产损失,会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,五、不准予扣除项目,（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出； （八）企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费; （九）与取得收入无关的其他支出。,六、亏损弥补,税前补亏期限：5年 连续5年不间断
8、计算补亏期限 先亏先补,7.5 税收优惠,第25条： 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。,区域性优惠,产业性优惠,第27条：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得,一、减、免税的所得项目,实施条例第86条： (一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2农作物新品种的选育；3中药材的种植；4林木的培育和种植；5牲畜、家禽的饲养；6林产品的采集；7灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8远洋捕捞。(二)企业从事下列项目的所得
9、，减半征收企业所得税：1花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2海水养殖、内陆养殖。,（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,实施条例87、88条： 【“三免三减半”优惠政策】自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一至三年免征企业所得税，第四至六年减半征收企业所得税。,公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、 铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目,公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术 改造、海水淡化等,（四）符合条件的技术转让所得,实施条例90条： 一个纳税年度内，居民企业
10、技术转让所得不超过500万元 的部分，免征企业所得税； 超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,（五）非居民企业在境内未设立机构、场所取得的所得,实施条例第91条： 减按10%的税率征收企业所得税。 下列所得可以免征企业所得税：(一)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；(二)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利 息所得；(三)经国务院批准的其他所得。,第28条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家税务总局公告201423号：2014.1.1-2016.12.31，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳
11、税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,二、税率优惠,工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 非工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,三、加计扣除,第30条：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；,实施条例第95条：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计
12、扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税2015119号,（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,实施条例第96条：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。,四、创业投资企业,第31条： 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。, 实施条例第97条：创业投资企业采取股权投资方式投资于 未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70% 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得
13、额； 当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,第32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,五、加速折旧,最短不得低于规定折旧年限的60,双倍余额递减法或年数总和法,由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,第33条：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。, 实施条例第99条：企业以资源综合利用企业所得 税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非 限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收 入，减按90%计入收入总额。,六、
14、减计收入,第34条：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。,实施条例第100条：企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,七、税额抵免,7.6 应纳税额的计算,一、居民企业应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,应纳税所得额的计算方法： 1、直接计算法 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 2、间接计算法 应税所得会计利润+/-税收调整项目,1、直接抵免分国限
15、额抵免法：适用于总分公司关系 境内适用税率 境外适用税率 20 25 25 30 2、间接抵免：适用于母子公司关系,补税,不补税,留抵,二、境外已纳所得税的抵免,三、核定征收应纳税额的计算,1、核定征收的适用范围 2、核定征收的方式 （1）核定应纳税额 适用于收入和成本费用均不能确定的纳税人 核定应纳税额的具体方法,（2）核定应税所得率 适用于能确定收入或成本费用的纳税人 计算公式： 应税所得收入应税所得率 应税所得成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率,适用于能准确核算 收入总额的情形,适用于能准确核算 成本费用总额的情形,7.7 源泉扣缴,一、扣缴义务人 对非居民企业在境内未设立机构、
16、场所的，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。,二、扣缴方法 应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款额中，追缴该纳税人的应纳税款。 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。,7.8 特别纳税调整（反避税措施）,一、转让定价税制 第41条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,（1）确立了转让定价的核心原则：独立交易原则 （2）转让定价的调整方法：实施条例111
