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1、1,总论,货币资金,应收和预付款项,存货,投资,固定资产,流动负债,非流动负债,教学课时安排(72+51课时),（专升本）,无形资产及其他长期资产,中级财务会计课件,第八章 长 期 负 债,3,长期负债概述,借款费用,应付债券,债务重组,可转换公司 债券,长期借款,5,长期借款 借款费用 应付债券 长期应付款等,1.含义,是指偿还期在一 年或超过一年的一个 营业周期以上的负债。,2.内容,长期借款,6,3.长期借款概念及种类,长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。 长期借款可以按不同标准分类： （1）按提供贷款的单位不同划分，可分为国内长期借款和国外长
2、期借款。国内长期借款可进一步按各专业银行、金融机构等分类，国外长期借款可分为世行长期借款、亚行长期借款等。 （2）按有无担保划分，可分为担保借款和信用借款。担保借款，是指企业以提供特定的抵押品为担保的借款。信用借款是指以企业的信誉为基础取得的借款。 （3）长期借款按借款的偿还方式划分，可分为到期一次偿还的长期借款和分期偿还的长期借款。,7,3.长期借款会计科目,8,实际收到的金额,差额,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,！,按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,按合同利率计算确定的应付未付利息,差额,3.长期借款账务处理,9,3.长期借款核算举例,例111：
3、某企业为建造厂房，于2004年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率为8%，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2005年6月底完工，交付使用。,10,续例11-1,（1）借入资金时，会计分录为： 借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款 6 000 000 （2）支付工程款时，会计分录为： 借：在建工程 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 （3）2004年12月31日计提当年借款利息时，会计分录为： 借：在建工程（6 000 0008%1） 480 000 贷：长期借款 480 000
4、（4）2004年12月31日支付借款利息时，会计分录为： 借：长期借款 480 000 贷：银行存款 480 000,11,续例11-1,（5）2005年6月底厂房完工交付使用时，会计分录为： 借：在建工程（60000008%6/12） 240 000 贷：长期借款 240 000 借：固定资产 6 720 000 贷：在建工程 6 720 000 （6）2005年7月份，预提当月借款利息时，会计分录为： 借：财务费用（6 000 0008%12） 40 000 贷：应付利息 40 000 （7）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（6）。 （8）2005年及2006年底支付借款利息的会计分录
5、同（4）。 （9）2006年底归还到期借款本金时，会计分录为： 借：长期借款 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000,12,1、含义（略）,（1）长期借款核算内容包括本、息 （2）借款利息的计提不通过“预提费用”，如果是到期一次付息，直接计入“长期借款”；分次付息，则通过“应付利息”核算。,取得时 借：银行存款 贷：长期借款 计提利息 借：财务费用 / 在建工程 贷：长期借款 / 应付利息 偿还本息 借：长期借款 贷：银行存款,3、会 计处理,2、特点 (与短期借 款区别),长期借款,13,第七章 第四节 应付债券,主要内容,科目设置,案 例,发行费用的处理,应计利息 应注意三点
6、,债券偿还,14,公司债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行的期限超过一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。,应付债券概念及种类,15,4.应付债券公司债券的发行,发行条件：应遵从中华人民共和国证券法等法规的规定 发行方式：直接发行和间接发行（包销和代销） 发行价格 （1）理论上，债券的发行价格主要取决于债券未来现金流量的现值，即由债券面值按市场利率计算的现值和债券各期利息按市场利率计算的现值之和。 （2）债券的发行价格：平价发行、溢价发行和折价发行 （3）债券的发行价格除了受债券未来现金流量的现值的影响外，还受到其他一些因素的影响，如市场
7、条件、债券的供需情况、相对风险、宏观经济状况等。 本章将债券未来现金流量的现值视为债券的发行价格，即：债券的发行价格债券面值的现值各期利息的现值。,16,债券的发行价格 影响债券发行价格的因素主要有：债券的付息方式、票面利率、发行时的市场利率。 债券发行价格=债券面值的现值+应计利息的现值,=,票面价值,(1+市场利率),n,+,t=1,n,(1+市场利率)t,票面价值票面利率,n债券期限 t计息期数,17,发行方式 面值发行：债券的票面利率 = 同期市场利率 溢价发行：债券的票面利率 同期市场利率 折价发行：债券的票面利率 同期市场利率,18,4.应付债券公司债券的发行,例112：某企业于2
8、004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200000元，年利率为5%，每年付息一次。如债券发行时市场利率为4%。试计算债券的现值即债券的发行价格。 债券的现值=200000复利现值系数2000005%年金现值系数 =200000（P/F,4%,5）2000005%（P/A,4%,5） =2000000.8222000005%4.452 =16440044520208920（元） 如上例企业发行债券时市场利率为6%，其他条件不变，计算债券的发行价格如下： 债券的现值=200000复利现值系数2000005%年金现值系数 =200000（P/F,6%,5）2000005%（P/A,6%,5） =
9、2000000.7472000005%4.212 =14940042120191520（元）,19,4.应付债券会计科目,如何计算确定？,在何种情况下使用该明细科目？,20,实际收到的金额,差额,按摊余成本和实际利 率计算确定的利息费用,按票面利率计算确定的应付未付利息,债券票面金额,差额,按摊余成本和实际利 率计算确定的利息费用,按票面利率计算确定的应付未付利息,差额,4.应付债券账务处理,实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。,！,在什么情况下会出现？,21,（一）发行费用的处理 结合发行期间冻结资金所产生的利息收入 分两种情况：,1、若发行费用利息收入，其差额
10、（根据重要性原则）： （1） 金额较小直接计入当期损益（即财务费用） （2）金额较大： 属于达到预定可使用状态前资本化 属于其他用途或不应予资本化费用化（即计入财务费用）,2、若发行费用利息收入，其差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用按借款费用的处理原则处理。,22,（二）科目设置,1、总账科目设置“应付债券”科目核算。,2、明细科目取决于债券的发行价格， 可设置四个明细科目： 债券面值面值部分； 利息调整 应计利息利息部分，,23,（三）应计利息应注意三点,利息的支付方式 一是分期支付应付利息， 二是到期一次还本付息“应付债券应计利息”。 计提利息费用时应
11、同时对债券溢价或折价进行摊销。,24,（四）债券溢价或折价摊销在债券期限内进行,1、摊销方法有：直线法和实际利率法 2、直线法与实际利率法之比较,25,4.应付债券核算举例,例113：某企业于2004年1月1日按面值发行5年期长期债券，总面值200 000元，年利率为5，每年付息一次。假设企业未发生债券代理发行手续费及印刷费，发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，发行收入已存入银行。,26,续例113,发行时，会计分录为： 借：银行存款 200 000 贷：应付债券面值 200 000 每年年末计提债券利息时，会计分录为： 借：财务费用 10 000 贷：应付利息 10 000 实际支付利息
12、时，会计分录为： 借：应付利息 10 000 贷：银行存款 10 000 到期偿还债券的本金及最后一起的利息时，会计分录为： 借：应付债券债券面值 200 000 应付利息 10 000 贷：银行存款 210 000,27,4.应付债券核算举例,例114：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200 000元，年利率为5，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为4，企业只能按208 920元的发行价格出售该债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。,28,续例114,发行时，会计分录为： 借：银行存款 208 920
13、贷：应付债券面值 200 000 利息调整 8 920,29,续例114,*因在前4年对计算结果进行了四舍五入，故此出计算结果与应付债券期初账面价值乘以实际利率计算的结果（201 942.204%=8 077.69）不同。,债券溢价摊销表 单位：元,30,续例114,2004年12月31日计提利息时 借：应付债券利息调整 1 643.20 财务费用 8 356.80 贷：应付利息 10 000 2005年初支付上年利息时 借：应付利息 10 000 贷：银行存款 10 000 2005、2006、2007、2008年年末各应如何进行账务处理？ 2009年初支付债券本金及最后一期利息时 借：应付
14、债券债券面值 200 000 应付利息 10 000 贷：银行存款 210 000,31,4.应付债券核算举例,例115：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200 000元，年利率为5，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为6，企业只能按191520元的发行价格出售该债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。,32,4.应付债券核算举例,例114：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200 000元，年利率为5，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为4，企业只能按208 920元的发行价格出售该
15、债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。,33,续例114,发行时，会计分录为： 借：银行存款 208 920 贷：应付债券面值 200 000 利息调整 8 920,34,续例114,*因在前4年对计算结果进行了四舍五入，故此出计算结果与应付债券期初账面价值乘以实际利率计算的结果（201 942.204%=8 077.69）不同。,债券溢价摊销表 单位：元,35,续例114,2004年12月31日计提利息时 借：应付债券利息调整 1 643.20 财务费用 8 356.80 贷：应付利息 10 000 2005年初支付上年利息时 借：应付利息 10 000 贷：银行存款 10 000 2005、2006、2007、2008年年末各应如何进行账务处理？ 2009年初支付债券本金及最后一期利息时 借：应付债券债券面值 200 000 应付利息 10 000 贷：银行存款 210 000,36,4.应付债券核算举例,例115：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200
