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1、（一）材料费用的概念和作用 1、材料：是指用于制造产品并构成产品实体有助于产品形成的各种材料耗费。 2、材料核算的内容： 3、材料的管理： 1）入库验收 2）领退有计划、有手续 3）加强储存管理,材料采购,材料入库,材料领用发出,一、材料费用的归集和分配,材料的内容 与分类 材料的 计价,1 原料及主要材料 2 辅助材料 3 燃料 4 修理用备件 5 包装物 6 低值易耗品,按实际成本计价,1 外购材料的实际成本包括:买价,运杂费,运输途中的合理损失,入库前的挑选整理费,税金 2 委托加工材料的实际成本包括所耗材料成本,往返运费,装卸费,保险费,加工费及税金 3 自制材料的实际成本包括自制的实
2、际支出计价包括材料费,工资费及其他费用,按计划成本计价,一.要素费用分配概述,1.费用分配标准的选择 （1） 成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。 （2） 消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。 （3） 定额类：定额消耗量、定额费用等。,选择的分配标准依据： 1、必须与分配对象有着较为密切的联系， 2、资料比较容易取得。,2.要素费用分配的计算过程,3.要素费用分配的基本核算程序 根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表； 根据费用分配表编制会计分录； 根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。,（1）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本生产
3、成本”账户中相应的成本项目。 （2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，计入“辅助生产成本”账户中相应的成本项目。,（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配转入相应账户。 （4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。 （5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建工程”和“无形资产”账户。,补充：材料采购核算,（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同到） 借：原材料 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款/应付账款/应付票据
4、（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或未验收入库的采购业务（单到货未到） 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款 收到材料时：借：原材料 贷：在途物资,（3）对于材料已到达并已验收入库，但发 票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的 采购业务（货到单未到）。 月末：借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 下月初：借:原材料（红字） 贷：应付账款-暂估应付账款（红字） 实际付款时：借：原材料 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款/应付票据等,（4）采用预付货款的方式材料采购业务 预付材料款时：借：预付账款 贷：银行存款 验收入库时：借：原材料 应交税费-应交增
5、值税（进） 贷：预付账款 预付款不足时：借：预付账款 贷：银行存款 退回多付货款时：借：银行存款 贷：预付账款,例：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务,(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。 借：原材料 2000 应交税费应交增值税(进) 340 贷：银行存款 2340,(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。 借：在途物资 5000 应交税费应交增值税(进) 850 贷：应付票据 5850,实际成本计价的核算,(3)
6、上述在途材料已经运达，并验收 入库。 借：原材料 5 000 贷：在途物资 5 000,(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。 材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料 10000 贷：应付账款 10000 下月初用红字冲回。 借：原材料 10000 贷：应付账款 10000,(5)收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增值税1870元。 借：原材料 11000 应交税费应交增值税(进)1870 贷：银行存款 12870,某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明
7、的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元（取得运输专用发票），运费扣除率为7%，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为49 96吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。 A、6078000 B、6098000 C、6093800 D、6089000 正确答案：C,二、材料费用的发生 (一)材料领用凭证 1.领料单 2领料登记表 3限额领料单 (二)材料领用控制 1 健全发出材料计量制度和领用凭证制度 2 健全材料退库和盘点制度 3 制定材料消耗定额加强材料发出控制 （三） 发出材料
8、成本的确定 1、按实际成本计价 主要方法有:先进先出法, 全月一次加权平均法, 个别计价法,(二)按计划成本计价 计算公式: 1 入库材料成本差异额入库材料实际成本入库材料计划成本 月初结存材料成本差异本月入库材料成本差异 2材料成本差异率,月初结存材料计划成本本月入库材料计划成本,3发出材料计划成本发出材料数量 材料计划价 4发出材料应负担材料成本差异发出材料计划成本材料成本差异 5发出材料实际成本发出材料计划成本+(-)材料成本差异,（三）材料费用的分配,1、原材料费用的确认 1）原材料费用包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、动力、燃料、包装物 2）原材料费用的确认的程序： A填制
9、领料单或领料登记表 B生产过程中的边角余料、残料应估价入账，从材料费用中扣除 C当月已领未用的材料，应编制退料单，退回仓库 D当月已领未用、下月继续使用的材料，应办理”假退料“手续,2、原材料费用的归集和分配,1）为生产某种产品耗用的材料，则直接记入该产品成本的”直接材料“成本项目 2）几种产品共同耗用的材料，选择适当的方法分配后记入各种产品成本的”直接材料“成本项目 3）分配方法： A定额耗用量比例分配法 某产品定额耗用量=该产品实际产量*该产品材料消耗定额 材料分配率=,各种产品共同耗用材料总量,各种产品定额耗用量之和,某产品应分配的材料数量=该产品定额耗用量*材料分配率,某产品应分配的材
10、料费用=该种产品应分配的材料数量*材料单价,方法一核算顺序： 1、计算各种产品的定额耗用量 2、计算材料费用分配率=实际总量/定额耗用量 3、计算各种产品应分配的材料数量 4、计算各种产品应分配的材料金额 方法二核算顺序： 1、计算各种产品的定额耗用量 2、计算材料费用分配率=实际费用总额/定额耗用量 3、计算各种产品应分配的材料金额,（二）练习直接材料费用分配的定额耗用量比例分配法 资料：某厂生产甲、乙、丙三种产品。本月三种产品共同耗用B材料16800千克，每千克12.50元，总金额为210000元。三种产品本月投产量分别为2000件、1600件和1200件，B材料消耗定额分别为3千克、2.
11、5千克和5千克。 要求：采用定额耗用量比例分配法分配B材料费用，完成B材料费用分配表,B材料费用分配表（定额耗用量比例分配法）,解答：,1、各种产品的定额耗用量 甲产品的定额耗用量=2000*3=6000kg 乙产品的定额耗用量=1600*2.5=4000kg 丙产品的定额耗用量=1200*5=6000kg 2、计算材料费用分配率=210000/16000=13.13 3、各种产品应分配的材料费用 甲产品=6000*13.13=78780元 乙产品=4000*13.13=52520元 丙产品=2100007878052520=78700,4、编制会计分录 借：生产成本基本生产成本 甲产品 78
12、780 乙产品 52520 丙产品 78700 贷：原材料B材料 210000,例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料2700公斤，每公斤3元。甲产品的实际产量为300件，单件产品材料消耗定额为2.5公斤；乙产品的实际产量为200件，单件产品材料消耗定额为3公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 方法一 甲产品材料定额消耗量300 2.5750（公斤） 乙产品材料定额消耗量200 3 600（公斤） 材料消耗量分配率2700（750600）2 甲产品应分配的材料数量75021500（公斤） 乙产品应分配的材料数量60021200（公斤） 甲产品应分配的材料费用15003450
13、0（元） 乙产品应分配的材料费用120033600（元）,方法二：,甲产品材料定额消耗量300 2.5750（公斤） 乙产品材料定额消耗量200 3 600（公斤） 材料消耗量分配率27003（750600）6 甲产品应分配的材料费用 7506 4500（元） 乙产品应分配的材料费用 6006 3600（元）,2、重量（体积）分配法 材料费用分配率=,各种产品共同耗用的材料费用总额,各种产品的重量（体积）之和,某产品应分配的材料费用=该产品重量（体积）*材料费用分配率,实务题 练习直接材料费用分配的重量分配法 资料：某厂大量生产的甲、乙、丙三种产品均有A材料构成其产品实体，本月三种产品共同耗用
14、A材料200000元，三种产品的净重分别为2500千克、4500千克和3000千克。 要求：采用重量分配法分配计算三种产品各自应负担的A材料费用，完成A材料费用分配表,A材料费用分配表（重量分配法）,借：生产成本基本生产成本 甲产品 50000 乙产品 90000 丙产品 60000 贷：原材料A材料 200000,3、标准产量比例分配法（系数分配法）,（1）选择标准产品 （2）计算各种产品的折合系数 某产品的折合系数 = （3）计算标准产量 某产品的标准产量=该产品的实际产量*该产品的折合系数 （4）计算材料费用分配率 =,该产品的消耗定额（重量、体积、面积、售价）,标准产品的消耗定额（重量
15、、体积、面积、售价）,各种产品共同耗用的材料费用总额,各种产品标准产量之和,（5）计算各种产品应分配的材料费用 某产品应分配的材料费用=该产品标准产量*材料费用分配率 4、主要材料耗用比例分配法 材料费用分配率 =,各种产品共同耗用的材料费用总额,各种产品所耗主要材料费用（或数量）之和,借:生产成本基本生产成本A产品116176 B产品 260760 贷：原材料甲材料 355600 辅助材料 21336,4、某企业2007年6月生产A、B两种产品，A产品单独耗用主要材料费用为180060元，B产品单独耗用主要材料费用为263500元，两种产品共同耗用辅助材料费用37702.60元。 要求：按照
16、主要材料耗用比例分配法计算分配A、B产品应负担的辅助材料费用。,2007年某企业生产B1、B2、B3、B4、B5五种系列产品，五种产品单位产品甲材料消耗定额分别为3.6kg、6.4kg、8kg、7.5kg和9kg，本月五种产品实际产量分别为5000件、2500件、7500件、4000和3000件。本月实际消耗甲材料145225元。 要求：以B3产品为标准产品，采用系数分配法计算分配五种产品共同耗用的材料费用，并编制共同耗用材料费用分配表,材料费用分配表,（三）直接材料费用分配的账务处理,1、对于直接用于制造产品的各种材料，记入“基本生产成本”明细账“直接材料”项目，同时 借：生产成本基本生产成本 贷：原材料 2、对于直接用于辅助生产的各种材料
