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1、第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的含义和特点 第二节 两种成本法编制损益表 第三节 两种成本法的优缺点,第一节 变动成本法的含义和特点,含义 理论依据 变动成本法的特点,第一节 变动成本法的含义和特点,一、含义 在计算产品的生产成本和存货成本时，只计算变动性生产成本，不计算固定性制造费用的一种成本计算方法。,1. 成本划分的标准、类别以及产品成本构成的内容不同 131000 直接材料70000 变动性 直接人工40000 生产成本 变动 变 制造成本 变动性10000 120000 成本 总动 全部成本法 （生产成本）制造费用 固定性30000 成成 总成本 150000 40000 变
2、动性10000 固定 本本 190000 40000 推销费用 固定性20000 成本 法 非制造成本 30000 变动性1000 59000 （期间成本） 管理费用 固定性9000 190000 10000,三、变动成本法的特点,三、变动成本法的特点,不同： 全部成本法 变动成本法 标准 按经济职能划分 按成本习性划分 类别 生产成本、期间成本 变动成本、固定成本 生产成本 直接材料、直接人工、 直接材料、直接人工、 内容 全部制造费用 变动性制造费用 相同： 1. 总成本构成内容相同 2. 生产成本都包括直接材料、直接人工和变动性制造费用 3. 期间成本中也有一部分相同（固定性推销及管理费
3、） 4. 计算利润时都要扣除推销及管理费用，只是顺序不同,三、变动成本法的特点,2. 期末产成品和在产品的存货计价不同 上例若产量为2000件（期初无库存）期末库存为200件，售价100元/件， 则完全成本法、变动成本法下期末存货成本分别为多少？,三、变动成本法的特点,3.盈亏计算公式不同 全部成本法： 销售毛利=销售收入已售产品的生产成本 税前利润=销售毛利 期间费用 变动成本法： 贡献毛益总额=销售收入 变动成本总额 税前利润= 贡献毛益 固定成本,例1.,产量1000件，销售800件，单价15元/件，直接材料5000元，直接人工2000元，制造费用3000元，其中固定性2000元，变动性
4、1000元，无期初库存和其他费用。 要求：分别用全部成本法、变动成本法计算利润。 思考:两种方法下的税前利润有何差异？ 原因何在？,第二节 两种成本法编制损益表,两种方法编制损益表的差别： 1. 编表方式不同 2. 对固定性制造费用的处理不同 3. 计算的分期损益往往不同,例2.,A厂只生产一种产品，第一年没有期初存货，第一、二、三年生产量分别为20000件、24000件和16000件，销售量分别为16000件、24000件和20000件，销售单价为10元。 第一年成本资料如下：直接材料50000元、直接人工40000元、制造费用58000元，其中固定性48000元，变动性10000元；推销费
5、用12000元，其中变动性8000元，固定性4000元；管理费用6200元，其中变动性3200元，固定性3000元。 第二、三年产品售价与成本水平均不变，发出产成品成本计价采用先进先出法。此外，假设生产成本与产量相关，推销费用、管理费用与销量相关。 要求：分别采用全部成本法和变动成本法计算各年的税前利润。,解：根据已知条件可得： 单位变动生产成本 =（50000+40000+10000）20000 = 5元/件 单位变动推销费用= 800016000=0.5元/件 单位变动管理费用= 3200 16000=0.2元/件 单位变动成本= 5+0.5+0.2=5.7元/件 全部成本法下单位生产成本
6、： 第一年=（50000+40000+58000） 20000 = 7.4元/件 第二年= 单位变动生产成本+单位固定性制造费用 = 5+ 48000/24000= 7元/件 第三年= 5+48000/16000= 8元/件,利润表,160000,0,148000,148000,29600,118400,41600,18200,23400,160000,80000,11200,68800,48000,7000,55000,13800,240000,29600,168000,197600,28000,169600,70400,23800,46600,240000,120000,16800,103
7、200,48000,7000,55000,48200,200000,28000,128000,156000,0,156000,44000,21000,23000,200000,100000,14000,86000,48000,7000,55000,31000,判断：,1. 当生产量等于销售量时，两种方法计算的税前净利相等； 2. 当生产量大于销售量时，全部成本法计算的税前净利大于变动成本法计算的税前净利； 3. 当生产量小于销售量时，全部成本法计算的税前净利大于变动成本法计算的税前净利。,加上什么条件时，该结论正确？,结论：,1. 期末存货所含固定性制造费用等于期初存货所含固定性制造费用时，全
8、部成本法计算的税前净利等于变动成本法计算的税前净利； 2. 期末存货所含固定性制造费用大于期初存货所含固定性制造费用时，全部成本法计算的税前净利大于变动成本法计算的税前净利； 3. 期末存货所含固定性制造费用小于期初存货所含固定性制造费用时，全部成本法计算的税前净利小于变动成本法计算的税前净利。 两种成本法计算的税前利润的差额即为期初、期末存货中所含的固定性制造费用的差额。,第三节 两种成本法的利弊比较,全部成本法的优缺点 变动成本法的优缺点,第三节 两种成本法的利弊比较,一、全部成本法的优缺点 优点： 1. 符合现行会计制度和公认会计原则 2. 产量大时，单位固定生产成本降低， 利润上升 刺
9、激生产 3. 便于制定产品价格,第三节 两种成本法的利弊比较,一、全部成本法的优缺点 缺点：1. 计算出的单位产品成本有时不能反映生产部门降低b的实际业绩,缺点：,2. 计算出的分期损益往往令人费解 （1）尽管销量相同，p、a和b也相同，但只要产量不同，单位产品成本和利润就会不同。,2. 计算出的分期损益往往令人费解 （2）各期p、a和b不变，销售量下降，但只要产量能大幅上升，也会使利润上升。,（3）各期p、a和b不变，有时尽管销售量上升，但只要期末存货大幅减少，也可能会出现利润下降的情况。,要求：分别用两种方法计算01年、02年的利润。从中能得到什么结论？,2. 计算出的分期损益往往令人费解
10、,结论： 全部成本法的税前利润受产量影响，且与存货成本增减相关，有悖于经济学原理，抹煞了销售部门扩大销售的业绩，从而易产生重产不重销、产品积压的现象。,缺点：,3. 不按成本习性划分，不能计算贡献毛益，不利于进行预测分析、决策分析和编制弹性预算，不利于规划控制。 4. 固定成本分配手续繁重复杂，且固定性制造费用的分配方法具有主观性，很难准确。,二、变动成本法的优缺点,优点： 1. 符合“收入与费用相配比”的原则； 2. 能提供有利的会计信息：b、Tcm、 cmR、bR、DOL等，为预测前景、参与 决策、规划未来服务； 3. 有利于进行成本控制和业绩评价； 4. 促使企业重视销售环节，防止盲目生
11、产； 5. 简化成本计算，便于加强日常管理。,缺点： 1. 不符合传统成本概念的要求； 2. 所确定的成本数据不符合通用会计报表 的编制要求； 3. 不能满足长期决策和定价决策的需要； 4. 影响有关方面的利益。 结论：变动成本法便于强化内部管理，提高企业经济效益，适用于短期决策和日常控制。,二、变动成本法的优缺点,作业：,1. A公司最近三年只产销甲产品，其产销情况如下（单位：件，且第一年的期初存货为0） 该公司近三年按全部成本法编制的简易损益表如下 （单位：元） 假定该公司甲产品的单位变动生产成本为3元，其固定成本按每件2元分摊给甲产品。 要求：按变动成本法计算三年的税前利润；并说明为什么采用两种方法计算出的税前利润有的年份相同，有的年份不同？从中可以得到什么结论？,作业： 2. B公司专门生产乙产品，最近两年的有关数据如下表，要求：分别按两种成本法编制近两年的损益表，并通过比较，评述哪种方法比较合理。,
