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1、初级会计实务第三章,【2011财务管理资料】,单项择 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2006年 4分 4分 1分 9分 2007年 1分 6分 1分 8分 16分 2008年 3分 4分 1分 8分,【基本要求】 （一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容（六）熟悉长期借款、应付债券的核算,第三章负债,第一节流动负债 第二节非流动负债,第一节流动负债,短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利
2、 其他应付款,短期借款,概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款. 用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。 账户设置,短期借款某贷款单位（借款种类）,归还的本金,借入的本金,尚未偿还的本金,短期借款核算步骤： 1、取得借款时： 2、计息、付息时： 3、还本时,短期借款的核算,1、借入短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2、预提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息时： 借：应付利息（两个月的利息） 财务费用 （当月的利息） 贷：银行存款（三个月的利息）,3、归还借款本金时： 借：短期借款 贷：银行存款,短期借款的核算
3、,【例3l】A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：,（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款 l20 000贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 800贷：应付利息 800 本月应计提的利息金额120 0008%l2800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。,2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同（3）3月末支付第一
4、季度银行借款利息时：借：财务费用 800应付利息 l 600贷：银行存款 2 400本例中，l月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份发生的利息费用也为800元，直接借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。,（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 l20 000贷：银行存款 l20 000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提的未付利息：借：短期借款 l20 000 应付利息 l 600贷：银行存款 121 60
5、0,应付票据,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 账户设置,应付票据（按债权人设明细账）,归还的本金、 转为应付账款,应付的本金即面值,尚未到期的本金,应付票据,企业还应设“应付票据备查簿” 应付票据发生时应按面值入账。 注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。,1、发生应付票据企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票时，应按票面金额作为应付票据的入账金额， 借：材料采购、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,如果开出的是银行承兑汇票，应当将支付 银行承兑汇票手续费记入当期的财务费
6、用， 借：财务费用 贷：银行存款,2、偿还应付票据应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转， 借：应付票据 贷：银行存款,3、转销应付票据企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面金额转入“应付账款”科目； 借：应付票据 贷：应付账款 企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将“应付票据”的账面余额转入“短期借款”科目。 借：应付票据 贷：短期借款,下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期
7、无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”,应付账款,应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项 账户设置：“应付账款某销货或提供劳务单位”,一、应付账款入账时： 1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账； 3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用
8、。,二、偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借：应付账款 贷：银行存款、应付票据 三、转销应付账款企业确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入营业外收入 借：应付账款 贷：营业外收入,应付账款,预收账款,预收账款,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿还。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿还等情况。企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。,应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的概念与内容 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
9、,职工薪酬包括以下内容： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费 （六）职工教育费。 （七）非货币性福利。 （八）解除与职工劳动关系补偿。 （九）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,二、职工薪酬的确认与核算 应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分类核算。 在总账户下分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细账户进行明细核算。,（一）确认应付职工薪酬 1.货币性的应付职工薪酬 （1）工资 根据职工提供服务的受益对象 借：
10、生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-工资,（2）社会保险 根据职工提供服务的受益对象 借：生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-社会保险,2.非货币性福利 （1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷
11、：应付职工薪酬-非货币性福利,（2）无偿向职工提供住房等固定资产使用，按每期应提折旧 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 同时： 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期应付租金 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利,3.辞退福利 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 借：管理费用
12、贷：应付职工薪酬-辞退福利,4.股份支付 （1）企业以现金与职工结算的股份支付 借：生产成本、制造费用（生产部门人员） 管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬-股份支付 （2）外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金 借：利润分配-提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬-股份支付,(二）发放职工薪酬 1.向职工支付工资、奖金、津贴等 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款、库存现金 2.企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属医药费、代扣水电费、个人所得税等） 借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款、库存现金 其他应收款 （内部） 其他应付款 （外
13、部） 应交税金-个人所得税,3.企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时 借：应付职工薪酬-职工福利 -工会经费 -职工教育经费 -社会保险费 -住房公积金 贷：银行存款、库存现金,4.企业以自产产品作为职工薪酬发给职工时 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 同时结转成本 5.支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款,6.企业以现金与职工结算的股份支付，在行权日 借：应付职工薪酬-股份支付 贷：银行存款、库存现金等 7.企
14、业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 借：应付职工薪酬-辞退福利 贷：银行存款、库存现金等,甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：要求:编制甲上市公司207年3月上述交易或事项的会计分录。（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。 借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.2,（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬3 （3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。借：管理
15、费用2（0.0825）贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧2,（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬87.75 借：应付职工薪酬87.75 贷：主营业务收入（50台1.5）75应交税费应交增值税（销项税额） 12.75借：主营业务成本60贷；库存商品60,（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。借：生产成本105制造费用15管
16、理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬150 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 借：应付职工薪酬5贷：银行存款5,（7）按规定计算代扣代缴职工个人所得税0.8万元。借：应付职工薪酬0.8贷：应交税费应交个人所得税0.8（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。借：应付职工薪酬0.1贷：库存现金0.1（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。借：应付职工薪酬0.8贷：其他应收款0.8,应交税费,“应交税费”科目核算的税费项目包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、保险保障基金、所得税等。不需要预计应交数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用
