{财务管理税务规划}税收原则与税收征管制度

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1、税收原理,首都经济贸易大学 赵书博,税收原理,第一章导言 第二章税收的职能和作用 第三章税收原则 第四章税收负担 第五章税制概论 第六章税收管理体制 第七章税收征管制度 第八章国际税收 第九章增值税,税收原理,第十章消费税 第十一章营业税 第十二章关税 第十三章企业所得税 第十四章个人所得税 第十五章行为目的税类 第十六章资源税类 第十七章财产税类,第一章导言,第一节税收的一般概念 第二节政府征税的依据 第三节税收的形式特征 第四节税收的产生与发展,第一节税收的一般概念,税收都与我们关系密切。什么是税收？,列宁说：“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”1 亚当斯密指出：“人民必须

2、拿出自己的一部分收入，给君主或国家，作为一笔公共收入”。2 小川乡太郎认为：“税收就是国家为了支付行政经费而向人民强制征收的财物”3。 西蒙詹姆斯、克里斯托弗诺布斯则认为：“税收是由政府机构实行不直接偿还的强制性征收”4。,第一节税收的一般概念,税收都与我们关系密切。什么是税收？,侯梦蟾给税收下的定义是：“税收是国家为满足一般的社会公共需要，按照事先确定的标准，对社会剩余产品所进行的强制、无偿的分配。”5 本书税收的定义：税收是国家为满足其行使职能的需要，依靠手中所掌握的行政权，按照事先确定的标准，强制地、无偿地向居民、公民或经济组织征收而取得财政收入，参与国民收入分配的一种形式。,第一节税收

3、的一般概念,这一概念包含以下要点：,一、税收是国家取得财政收入的一种形式 二、国家征税的目的是满足社会公共需要 公共物品或劳务是与私人物品或服务相对应来讲的。所谓公共物品或劳务，它具有三大特征：（一）受益的非排他性。（二）消费的非竞争性。（三）效用的非分割性。 美最高法院法官奥利沃温德尔霍尔姆斯（Olive Wendell Holmes，1927）认为，“税收是文明的对价（Taxes are the price we pay for a civilized society.）。” 三、税收的征税主体是国家，国家征税凭借的是手中掌握的行政权 四、征税必须借助于法律形式进行 五、税收是参与国民收入

4、分配的一种形式,第一节税收的一般概念,第一节税收的一般概念,注释,1 列宁全集第32卷，人民出版社1958年版，第275页。 2 亚当斯密：国民财富性质和原因的研究（下册），1974年版，商务印书馆，第383页。 3 小川乡太郎：租税总论，商务印书馆1935年版，第11页。 4 西蒙詹姆斯、克里斯托弗诺布斯：税收经济学，中国财政经济出版社1988年版，第11页。 5 侯梦蟾：税收经济学导论，1990年版，中国财政经济出版社，第3页。,第二节政府征税的依据,一、公需说 该学说认为国家的职能在于满足公共需求，增进公共福利。国家为实现这些职能，必须要有经费来源，因此才要求人民纳税。 二、交换说 也称

5、买卖交易说、均等说、利益说或代价说。该学说以自由主义的国家观为基础，认为国家和个人是各自独立平等的实体，国民因国家的活动而受益，人民就应当向国家提供金钱，税收就是这两者的交换。,第二节政府征税的依据,三、保险说 该学说与交换说同属于一个体系，认为国家保护了人民财产安全和社会公共秩序，人民应当向国家支付报酬。国家类似于保险公司，人民向国家纳税就如同向保险公司交纳保险。 四、义务说 该学说源于19世纪初期盛行于欧洲的国家主义。该学说强调的是国家的权力与人民的义务，明确地提出税收的强制性与无偿性，把税收看作是个人被动的义务。,第二节政府征税的依据,五、牺牲说 该学说认为，国家凭借政治权力向公民强制无

6、偿的课税，以满足其实现职能的需要，从公民方面看无偿缴纳，是一种利益的牺牲。 六、掠夺说 该学说将税收看作是掌握政权的统治阶级掠夺其他阶级财富的手段。 七、经济调节说 该学说认为，西方社会的自发市场经济机制失灵，不能实现资源的有效配置、社会财富的公平分配和经济的稳定与增长，因此，需要社会政策予以矫正。,第三节税收的形式特征,一、税收的形式特征 （一）强制性 税收的强制性是指，政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税者和个人、社会组织作为纳税者之间的权利和义务关系。 （二）无偿性 税收的无偿性是指，对于具体纳税人来讲，在纳税的时点上，税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。国家征税以后，税款即

7、成为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。 （三）固定性 税收的固定性是指，税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税、对谁征税及其征收比例，实际征纳中，国家和纳税人双方都必须共同遵照执行。,第三节税收的形式特征,二、税收与其他财政收入形式的区别 国家取得财政收入有许多形式，税收只是其中的一种。将税收同其他财政收入形式进行比较，有助于加深对税收的认识和理解，有助于国家正确运用税收为实现国家职能服务。税收与其他财政收入形式区别的基本标志是税收的“三性”。 （一）税收与公债的区别 （二）税收与罚没收入的区别 （三）税收与费的区别 （四）税收与专卖的区别 （五）税收与国有资产经

8、营收益的区别 三、税收是政府取得财政收入的最佳形式,第四节税收的产生与发展,税收是一个历史范畴，它是人类历史发展到一定阶段的产物。税收随国家的产生而产生，随国家的发展而发展，并将随着国家的消亡而消亡。 一、税收随国家的产生而产生,专栏12 我国最早的税务机构1 西周时期，产生了我国历史上最早的税务机构地官。据周礼记载，周代的中央机构共设有天官、地官、春官、夏官、秋官、冬官六个部门，每个部门各设置六十名官员。其中，地官是管理赋税的总机构，其最高长官称为大司徒。 大司徒主要掌握税收法规，检查所属税务人员的工作，如发现官员徇私舞弊，按照情节轻重，处以“常刑”。大司徒还配备副职小司徒，掌全国土地田亩、

9、人口户籍以及贡赋征收。,第四节税收的产生与发展,第四节税收的产生与发展,专栏13 是税收产生了文字1 提起古埃及，不少人恐怕会想到关于木乃伊的好莱坞恐怖大片。作为四大文明古国之一，古埃及人创造了灿烂无比的文化。近日专家研究还发现，古埃及人是通过“税收”才发明了文字。这一观点彻底打破了人们的日常思维，通常人们认为：文字和税收的关系一定是文字在前，税收在后，可是在破译了一块刚刚出土的古埃及时代的象形文字陶片后，不少学者肯定的告诉世人，文字的起源在于“税收”的产生，换句话说是“税收”分娩了文字。 开罗南面250英里的阿比多斯曾是古埃及的皇家陵园，古时制陶业十分发达，被称为世界的“制陶之母”。1985

10、年，著名考古学家德莱雅率领德国考古学会的一支探险队，在这里挖出了约300件仅比邮票大一点的陶瓷碎片、罐子和花瓶等。上面画满了动物，植物和山川。这些看起来像是表示分属于不同国王的领地，因为古代的帝王们通常会给自己起一个动物的名字，例如蝎子或猎鹰之类。这次发现的碑铭，大部分发掘于“蝎子一世”大帝的陵墓，他是上埃及时期的统治者。,第四节税收的产生与发展,第四节税收的产生与发展,二、税收的发展 （一）税收法制程度逐步加强 （二）税收制度结构的发展变化 1、以古老的直接税为主的税收制度 2、以间接税为主的税收制度 3、以所得税为主或所得税和间接税并重的税收制度 （三）税收征收实体的发展变化 以征收实体为

11、标准，可以将税收分为力役税、实物税、货币税。 （四）税收地位和作用的发展变化 （五）税收管辖权范围的变化,第二章税收的职能和作用,第一节财政收入职能 第二节资源配置职能 第三节稳定经济职能 第四节收入分配职能 第五节税收作用,第一节财政收入职能,一、财政收入职能的重要性 税收的特性决定了财政收入职能的重要性，表现在： （一）适用范围的广泛性 （二）取得收入的及时性 （三）征收数额上的稳定性 （四）不需偿还性 税收分配具有无偿性的特征，无须像国债收入那样还要还本付息。一旦取得，国家即可使用。 二、税收筹资的规模 税收筹集资金的规模到底应该多大，是不是越多越好呢？答案是否定的。税收筹资规模的大小受

12、需要和可能两方面因素制约。,第一节财政收入职能,第二节资源配置职能,税收的资源配置职能，是指税收所具有的，通过一定的税收政策，影响个人、企业及经济组织的活动，从而使社会资源得以重新组合、安排的功能。 一、市场失灵的表现 （一）不能提供公共物品或劳务 （二）外部性 1、负外部性 2、正外部性 （三）自然垄断 （四）信息不充分 （五）分配不公 二、在矫正市场失灵的过程中，税收资源配置职能得以发挥 （一）税收的收入效应 所谓税收的收入效应，是指税收引起私人的可支配收入的减少。 （二）税收的替代效应 税收的替代效应是指税收引起人们对可供替代的经济行为之间选择的改变，即用一种经济行为替代另一种经济行为以

13、避免或减少税收负担。,第二节资源配置职能,专栏21 税收对劳动投入的效应1 1974年，由斯特林大学教授C.V.布朗与另一位教师E.莱林主持，对2000名英国工人进行了一次问卷调查，核心问题是：个人所得税对你的劳动投入抉择有没有影响？使你加班加点多干活，还是少干活？或者没有变化？对回答结果进行的统计分析表明，大约74%的工人认为征税后自己的工作没有什么变化，15%的工人认为征税后自己的工作量增加了，11%的工人认为征税后自己的工作量减少了。这个调查表明，税收对劳动投入的影响是微小的，征税会使总的劳动时间大约提高1%，因为认为征税后自己工作量增加的人比认为征税后自己工作量减少的人要多一些。 1

14、王传纶、高培勇：当代西方经济理论（下册），商务印书馆，2002年，第351页。,第三节稳定经济职能,税收的稳定经济职能是指国家在利用税收组织收入过程中，通过影响市场主体自身的物质利益关系，引导其行为符合整个国家的宏观要求，从而减少经济动荡，促使经济平稳运行。 一、税收调控的分类 根据所涉及的范围的不同，可将税收调控政策分为总量政策和结构政策。 （一）税收总量政策 税收总量政策的调控作用主要体现在稳定经济增长方面：当经济增长过快、过热，出现通货膨胀时，通过提高宏观税负，实施紧缩型税收政策，以控制物价上涨水平，促进经济稳步增长；反之，当经济出现衰退、失业率过高时，通过各种减税措施实施扩张性税收政策

15、，以刺激经济的发展，扩大就业。所以总量政策的作用具有全面性、整体性，影响面大。 税收对国民收入水平的影响 税收是决定国民收入水平的一个重要因素。 税收乘数，是指因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。由于税收是对纳税人收入的一种扣除，税收高低会影响到投资并进而影响到国民收入。税收变动与国民收入呈反方向变化，即税收减少，国民收入增加；税收增加，国民收入减少。因此，税收乘数是负值。 税收乘数KT=-b/（1-b） 假设边际消费倾向b=4/5 ，则税收乘数KT=-（4/5）/（1-4/5） =-4。 其含义是，政府每增加1个单位的税收，会引起国民收入减少4个单位。

16、 （二）税收结构政策,第三节稳定经济职能,二、税收调控手段 从税收调控经济运行作用的方式不同，可以将税收调控手段分为两大类： （一）内在稳定器 所谓“内在稳定器”，是指政府税收规模随经济景气状况而自动进行增减调整当经济高涨时，实际税负会自动上升，从而产生紧缩的效果；当经济低落时，税负会相应下降，产生扩张性效果，从而达到“熨平”经济周期波动的一种税收宏观调节机制。 个人所得税就是内在稳定器。 （二）相机抉择 “相机抉择”即“视经济运行情况而确定所采取的政策，”包括扩张性税收政策、紧缩性税收政策、中性税收政策等。 相机抉择包括汲水政策和补偿政策。汲水政策是指在经济萧条时靠财政安排一定的公共投资以使经济恢复活力的政策。该政策具有三个特点：第一，实施该政策的目的是诱导经济复苏；第二，该政策的载体是公共投资，将扩大投资规模作为启动民间投资活跃的手段；第三，该政策属于短期的财政政策，随经济萧条的消失而不复存在。 补偿政策，是政府为达到稳定经济稳定运行的目的，有意识地从当时经济状态的反方向调节景气