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1、1,石油流通行业税务风险控制与税收筹划 主讲人：朱克实博士 北京国家会计学院教授 前中税咨询高级合伙人 中国注册税务师 研究员级高级会计师,课程提纲,第一讲 企业税务风险与涉税风险控制 1.企业税务风险的内涵及形式 2.企业税务风险产生的原因探析 3.企业税务风险的相关测定 4.企业税务风险的规避与控制 第二讲 企业税收筹划与制度创新 1.企业税收筹划的内涵 2.企业税收筹划的形式 3.企业税收筹划的制度缺陷 4.企业税收筹划的制度创新 5.合同签定与纳税管理 6.发票开具与纳税管理 7.营改增的税务管理 第三讲 企业涉税风险控制与税收筹划案例分析 1.企业设立环节的涉税风险控制与税收筹划 2
2、.企业投融资过程中涉税风险控制与税收筹划 3.公司采购环节的税收风险控制与税收筹划 4.企业经营过程中涉税风险控制与税收筹划 5.公司销售环节的税收风险控制与税收筹划 6.个人薪酬设计与税收筹划,引言,【案例1】某上市公司在2013年年末税务稽查时，加油站的罩棚缴纳房产税？结果按征管法只能退三年的多缴纳的税款，造成多缴1000多万元税款无法退回，致使其年薪120万元的财务总监离职！ 根据财政部、国家税务总局关于加油站罩棚房产税问题的通知(财税2008123号)文件规定:加油站罩棚不属于房产不征收房产税.以前各地已做出税收处理的不追溯调整. 根据财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的
3、解释与规定(财税地19873号)文件规定:房产是以房屋形态表现的财产.房屋是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)能够遮风避雨可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所. 独立于房屋之外的建筑物如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等不属于房产.,引言,问题：（1）拥有税务经理把关为什么会犯这么低级的错误？ （2）税务总局与财政部每年都下发1000多个文件怎样处理？财务总监分身乏术怎样监控？ （3）公司总经理怎样监控企业纳税情况及是否存在涉税风险？ 引申：小税种大文章：安利2013年在中国销售收入293亿元。
4、 国税函2006749号 国家税务总局关于安利（中国）日用品有限公司征收印花税有关问题的通知节税1800万元 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局： 鉴于各地对安利（中国）日用品有限公司（以下简称“安利公司”）征收印花税的政策执行不一致，根据中华人民共和国印花税暂行条例及其实施细则的规定，现对安利公司征收印花税的有关问题，明确如下： 一、安利公司的生产基地（广州总部）向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节，由于没有发生购销业务，不予征收印花税。 二、对于安利公司的经销商购进安利公司产品再向顾客销售的销售形式，由于经销商向安利公司买断产品再自行销售给顾客，并直接对客户开具发票，安利公司和经销商
5、之间形成了购销关系。由安利公司与经销商按照签订的购销合同或者具有合同性质的凭证，在安利公司各专卖店铺及经销商所在地计算缴纳印花税。 三、经销商、销售代表为安利公司提供代理销售服务，由于安利公司与经销商及销售代表之间只存在代理服务关系而不存在购销关系，不按购销合同征收印花税。 四、各专卖店铺直接向顾客进行销售，无须签订购销合同，没有发生印花税应税行为，不按照购销金额或将交易单据视为购销合同征收印花税。,引言,【案例2】违约金的涉税风险分析 开发商卖房违约交房，支付巨额违约金400万元的思考？ 问题：1.是税收规划吗？ 2.是否涉嫌偷税？ 3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有风险？营
6、改增后有什么要注意？ 【案例3】为老板个人所得税进行的规划 将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费 问题：1.想做好事偏成坏事! 2.技术不精怎么办？,发票的笑话：,中国： 2000年8月8日，安徽省某县财政局预算外资金管理局局长江某在宾馆接受按摩女吕海艳的“特殊服务”后，索要发票不成，拒绝付款。后吕的男友王德行用刀抵住江的脖子，江仍坚持要发票，最终被杀 真可谓：头可断血可流，财务制度不能丢；不要命不怕死，索要发票不回头。发票固然重要，但是要注意合同的签订条款。用合同约束发票交付时点。,第一讲 企业税务风险与风险控制,1.企业税务风险的内涵及形式,2.企业税务风险产生的原因探析,3.企业税务风险
7、的相关测量,4.企业税务风险的规避与控制,风险？,第一讲 企业税务风险与风险控制,1.企业税务风险的内涵及形式 1.1企业税务风险的内涵 风险就是“结果的不确定性变化”1。1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。 对于税务风险， Michael Carmody (2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，税务风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。 1 C. Arthur Williams, Jr., M
8、ichael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.,第一讲 企业税务风险与风险控制,1.1企业税务风险的内涵 欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。 企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的
9、相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。 1 European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp2122。,第一讲 企业税务风险与风险控制,1.2企业税务风险的具体表现形式 1.2.1根据税务风险的内容进行的分类 这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等 1.2.2根据税务风险的性质进行的分类 这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉
10、税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。 1.2.3根据税务风险的危害程度进行的分类 这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务风险 、介于二者之间的税务风险 。,第一讲 企业税务风险与风险控制,2.企业税务风险产生的原因探析 由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业税务风险的表现形式也各异，因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影
11、响。下面主要从内部、外部和税企关系三个方面对企业税务风险的根源进行探究。,第一讲 企业税务风险与风险控制,企业税收 风险,1内部风险（企业）,2外部风险（税务机关）,3税企关系风险,2.1内部风险,内部风险,未按照独立交易原则的关联方业务往来， 将会面临税务机关按照合理方法调整 的风险。,并购过程中，缺乏对税收风险的统筹考虑， 并购后虽然经营业绩较高，但税务风险 出现的概率和税务成本将逐步凸显 。,战略投资 风险,关联交易 风险,采购销售 ,其他,2.1内部风险,并购,借款担保,公司决策层对税收法规重视程度不够。,专业素质不足；（账务处理） 责任心不强或职业道德素质不高； 一人多岗，无法精细化
12、管理； 财务人员在岗时间短、交接不到位。,财务人员 风险,公司决策 层风险,业务人员不了解税法（合同签订） 主观意愿上的不遵从。,业务人员 风险,2.1内部风险,第三方支付,招待,收购土地,聘请的税务中介机构能力参差不齐以及 各单位对税务中介机构约束机制不健全， 存在代理涉税风险。,企业仍然将税务风险的识别局限于财务 部门，无法将税务风险的防范和 控制贯穿于整个业务过程。,风险识别 风险,咨询外包 风险,尚未建立完备的内部税务审计制度，未进行 定期检查和有效评估，无监督控制风险体系。,税务监督 风险,2.1内部风险,修正案七、八,2.2外部风险,税收政策风险,税收环境风险,财政稽查,2.3税企
13、关系风险,地方与国家政策的发布执行不完全衔接，企业无法及时全面掌握最新的税收政策；企业的一些业务咨询、税务难题、利益诉求等不能及时传达给税务机关。,税务机关一般处于强势地位，由于地方税收任务的压力，有时对企业提出苛刻要求甚至违反税收法规、政策要求，若处理不好而带来税收风险。,税企关系更多是依靠企业财务人员与税务机关主管人员或领导的个人感情关系，若税务机关负责人更换，需重新建立税企关系。,地位不 对等,沟通不 畅通,依赖个人 关系,第一讲 企业税务风险与风险控制,3.企业涉税风险的测量 3.1涉税风险的最高刑罚 1.取消死刑 2.增值税涉税犯罪负刑事责任 刑法修正案七、八的解读 已经有了一次刑事
14、处罚，五年内再次发生的风险 3.2经济责任 1.偷、逃、漏税 2.发票犯罪（增值税专用发票与普通发票）新发票管理办法的新风险 3.征管法程序责任,【案例】【东星航空公司偷税案】 东星航空公司实际控制人、董事兰世立，在明知相关部门多次催缴欠税的情况下，仍采取隐匿、转移经营收入的方式逃避追缴欠税，指使手下相关人员共将5亿余元营业收入予以转移、隐匿，造成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计5000多万元。法院一审判处有期徒刑4年。 2006年，兰世立曾以24亿元的财富排名福布斯富豪榜第97位，成为湖北首富。,21,第一讲 企业涉税风险与风险控制,3企业涉税风险的相关测定 3.3税收检查率与企业罚款率的
15、关系 企业涉税风险发生的概率及发生风险后的损失程度决定了涉税风险的破坏程度。企业涉税风险的发生概率与税收征管机关的检查概率有着直接的关系，在一定情况下，二者之间呈现出明显的负相关关系。 根据我国税收征管法的规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可以延长到五年。假设税务机关为了有效地对纳税人实施征管，确保税务机关在三年内追征由于纳税人计算错误等原因造成的税款流失，这里每年税务机关的稽查面应定为30%，那么应对企业纳税不遵从行为被查获的涉税风险及处罚风险有所了解。,22,第一讲 企业涉税风险与风险控制,刘京娟（2007）1
16、利用博弈论的方法就检查率、处罚率与纳税不遵从程度的关系进行了分析，并且得出了各种情况下的罚款倍数与检查概率的数量关系。 当税务机关对纳税人的检查概率为100%时，罚款倍数为0，这说明在税收检查人员无败德行为且能做到一查即出的条件下，如果100%检查，纳税人就不会偷税，也就不存在罚款问题。 1 刘京娟：博弈论与税收激励，中国税务出版社，2007年，第197225页。,23,第一讲 企业涉税风险与风险控制,24,第一讲 企业涉税风险与风险控制,3.3.1滞纳税款时间对偷税罚款倍数的影响,25,【案例】实践中的处罚处理：,武汉XX化工有限公司：你公司在2006-2010年存在销售的部分产品未计收入，违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定。我局决定对你公司所偷税款补缴增值税745823.68元，企业所得税38288.30元。并对2008年至2010年度的少缴税款处以涉税罚款121886.00元。根据中
