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1、第三章 货币资金与应收项目,学习目标 了解货币资金的形式以及现金管理和控制； 熟悉银行支付结算办法和银行存款管理的规定； 熟悉应收项目的定义和范围； 掌握应收装款的概念、确认及具体处理方法； 掌握坏账的确认及处理方法； 掌握应收票据的取得、计价及到期收回时的帐务处理； 掌握预付账款、其他应收款的核算。,第一节 货币资金,货币资金： 是指直接以货币形态存在的资产，包括 库存现金、银行存款和其他货币资金。 是流动性最强的资产。,一、库存现金 （一）库存现金的核算范围 在我国会计核算中，库存现金包括库存的人民币和外币。 有外币现金的企业，应当分别按人民币和各 种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算
2、 。,（二）库存现金的核算 1.现金收入 借：库存现金 贷：银行存款、主营业务收入（按现金的来源） 2.现金支出 借：银行存款、材料采购、原材料（按现金的用途） 贷:库存现金,3.现金清查 现金清查的账务处理通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。 （1）现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的； 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款 属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后，记入当期损益（营业外收入）。 （2）现金短缺， 属于应由责任人或保险公司赔偿的； 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后记入当期损益（管理费用）
3、。,（三）现金的管理与控制 1、现金收入的内部控制原则： （1）职能分开。即经手现金的与记录现金的职能分离。 （2）明确责任。即明确经手现金的与记录现金人员的职责。 （3）加强监督。即对所有经手现金的与现金记录的职能进行密切不断监督。 2、现金支出的内部控制原则： （1）职能分工。现金付款凭证、支票填写、支票签名与批准、支票邮寄与支票记录职能应分离。 （2）少用现钞。尽可能少用纸币、硬币、尽量用支票付款。 （3）保证有效支付。只有在适当授权之后才能签发支票，并要附有确凿的原始凭证，以保证有效支付。 （4）加强监督。对所有的现金支出与相关的会计记录做不定期的严格突击检查。,二、银行存款,（一）银
4、行存款的核算范围 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 企业日常的各项经济往来，除按照国家有关规定可以使用现金结算外，都必须通过银行办理支付结算。 银行存款每日核算计入“银行存款日记账”，月末与银行对账单进行核对，编制银行存款余额调节表。 银行支付结算办法有以下九种。,1、银行汇票,背书是支票、本票、汇票所共有的行为，是票据转让的法定程序,2、银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发、承诺其见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 银行本票的特点 既可以转账，又可以支付现金 可以背书 提示付款期限为2个月,3、支票 支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的
5、银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 支票的特点 提示付款期限为出票日10天 支票分为：现金支票、转账支票和普通支票。,4、商业汇票 商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 属远期票据（付款期最长不超过6个月）；债权债务票据化。 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 1.商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。 2.银行承兑汇票由付款人签发,由付款人开立存款账户的银行承兑。,商业承兑汇票结算程序,银行承兑汇票结算程序,5、汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。 汇兑是
6、异地结算的一种，有电汇和信汇两种方式。,8、信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,信用卡结算程序,9.信用证 信用证是国际结算的一种主要方式。它是进口方银行根据进口方要求，向出口方开立，凭出口方提交的符合信用证条款的单据，在一定期限内支付一定金额的付款承诺。 我国从事进出口业务的企业和对外经济合作企业均可采用信用证结算方式。,将款项存入银行或其他金融机构 借：银行存款 贷：库存现金等 提取现金和支付款项 借：库存现金等 贷：银行存款,（三）银行存款的管理 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和
7、专用存款账户。 1、基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业利用该账户发放工资、奖金等现金，企业一般只能开立一个基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账户。 2、一般存款账户是企业在基本存款账户外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。,3、临时存款账户 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 4、专用存款账户 专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账
8、户。,（四）银行存款的清查 银行存款的清查是指定期对银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对，以确定银行存款的实有数额。 一般情况下银行存款日记账余额往往与银行对账单上的余额不相符合。原因：一是由于正常的“未达账项”引起，未达账项是指一方已经入账，另一方由于受凭证传递时间影响没有入账的款项；二是由于双方账目可能发生的不正常的错账、漏账而产生的。,未达账项的两种类型：一是企业已入账而银行尚未入账的款项；二是银行已入账而企业尚未入账的款项。 1、企业已入账而银行尚未入账的事项 （1）企业已计存款增加，而银行尚未计增加。例如，在途存款。 （2）企业已计存款支出，而银行尚未计减少。例如，未兑现支票。 2
9、、银行已入账而企业尚未入账业务 （1）银行已计企业存款的增加，而企业尚未计增加。例如，银行代企业托收的款项或者结算的存款利息。 （2）银行已计企业存款减少，而企业尚未计减少。例如，银行代企业付款的项目，或应向企业收费的项目。,参见P93例3-1,三、其他货币资金,（一）其他货币资金的核算范围 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金以及在途货币资金的总称。 其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款或信用证保证金存款。 为了单独反映企业的各种其他货币资金，企业应设置“其他货币资金”账户，并按照其他货币资金的
10、种类，设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证存款”、“在途货币资金”、“信用卡存款”等明细账户。,1、外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项（参见P94例3-2）。 2、银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。银行汇票存款的多余款项可由银行自动退交汇款人（参见P94例3-3）。 3、银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。银行本票存款只用于办理全额结算，票面金额与实际交易金额之间的差额，由交易双方自行结清（参见P95例3-4） 4、信用卡存款 信用卡存款是指
11、企业为取得信用卡，按规定存入银行信用卡专户的款项。将资金存入信用卡及用信用卡购买办公用品等，通过“其他货币资金信用卡存款”账户核算。 5、信用证保证金存款 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项；国际信用证存款指企业存入中国银行信用证保证金专户的款项。,第二节 应收项目,一、应收账款的确认 应收账款指企业因销售商品或提供劳务等，应 向客户收取的款项。,1、应收账款的核算 1.应收账款的初始计量 通常按应收取的合同或协议价款作为初始确认 金额。 同时应考虑商业折扣和现金折扣等因素 （1）商业折扣 指企业为了促销在商品价目单原定价格的基础上给予购货
12、方的价格折扣。 应收账款按扣除商业折扣后的实际售价入账。,（2）现金折扣 指企业采用赊销方式销售商品或提供劳务时，鼓励客户尽早偿还欠款所给予的债务折扣。 应收账款入账金额的确定可有两种方法：,商业折扣与现金折扣的比较,2.应收账款的一般账务处理 （1）销售商品等形成应收账款 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,扣除商业折扣，不扣除现金折扣,（2）收回应收账款 现金折扣期内 借：银行存款 （实收金额） 财务费用 （现金折扣） 贷：应收账款 （应收金额） 超过现金折扣期 借：银行存款 贷：应收账款,3应收账款的期末计价 应收款项存在减值迹象的，应当进行减值测 试； 发生
13、减值应确认减值损失，计提坏账准备； 按账面余额扣除坏账准备后的净额（账面价 值）在资产负债表中列示。,1、坏账的确认 减值测试：在资产负债表日 应收款项减值的会计处理：“备抵法” 资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失： 借：资产减值损失 贷：准备 应收账款发生减值，应计提坏账准备： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 转回坏账时,做相反分录.,2、坏账损失的计量 一般采用未来现金流量折现法来确认坏账损失，将应收账款的账面价值与预计未来现金流量现值进行比较，对前者高于后者的差额，确认坏账损失。 3、坏账损失的估计方法 运用备抵法核算坏账，会计期末必须事先估计坏账损失，坏账损失
14、的估计方法主要有余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。,（1）余额百分比法 余额百分比法是根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账率，再根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率预计坏账损失的方法。 估计坏账损失=期末应收账款余额估计坏账率 （2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，对应收账款按账龄分组，结合以往经验估计各账龄组的坏账损失率，分别对各账龄组的应收账款预计坏账损失的方法（参见P97表3-2）。,4、应收账款减值准备的账务处理 1、期末计提坏账 根据应收账款余额计算，应补提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 根据应收账款余额，冲销前期多计提的坏账
15、准备时 借：坏账准备 贷：资产减值损失 2、确认坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收账款,3、转回坏账损失 借：应收账款 贷：坏账准备 如果收到款项： 借：银行存款 贷：应收账款,参见P98例3-7,二、应收票据 应收票据： 是在赊销时由债权人或债务人签发的 表明债务人在约定时日 应偿付约定金额的 书面权利凭证 反映商业汇票结算方式下形成的债权,（一）应收票据的分类,（二）应收票据的计价 取得票据时的计价 按票据的面值确定入账价值 持有票据期间会计期末的计价 不带息票据按面值反映 带息票据计提利息，增加票据的账面价值 （一般于中期期末和年末计息 ）,1、企业因销售商品、提供劳务等收到商业汇票时，
16、 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 2、未到期商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即到期值减去贴现息后的净额） 借：银行存款 财务费用（贴现企业负连带责任）或营业外收入（贴现企业不负连带责任） 贷：短期借款或应收票据,3、应收票据到期时，不带息票据应按收回票据面值， 借：银行存款 贷：应收票据 带息票据应按收到的本息， 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（应计的利息） 4、企业将持有商业汇票背书转让以取得所需物资，应按取得物资成本的金额，借记“材料采购、原材料、库存商品”等账户，按增值税专用发票上注明的可抵扣增值税额，借记“ 应交税金应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。,（五）逾期应收票据的核算 1. 持有应收票据到期 持有商业承兑汇票到期，承兑人没有如约支付票款。 持票企业不放
