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1、企业所得税 年度汇算清缴 中国注册税务师 王占雄 Tel：0477-8188255 15804775695 E-mail：,1,企业所得税汇算清缴内容提要,一、汇算清缴的概念 二、汇算清缴的依据 三、汇算清缴的对象 四、汇算清缴的时限 五、汇算清缴的范围 六、法律责任 七、申报表填报及相关政策规定,2,企业所得税年度汇算清缴,一、汇算清缴的概念 企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额
2、，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税款的行为。,3,企业所得税年度汇算清缴,二、汇算清缴的依据 中华人民共和国企业所得税法第54条 年终后5个月内汇算清缴 中华人民共和国企业所得税法实施条例第129条 报送资料 企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）,4,企业所得税年度汇算清缴,三、汇算清缴对象 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在年度中间终止经营活动的居民企业纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税汇算清缴管理办法（
3、国税发200979号）的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 注意：1.国地税征管范围（国税发2008120号）；2.居民企业实际管理机构在中国境内的确认（国税发200982号）,5,企业所得税年度汇算清缴,四、年度汇算清缴申报时限 正常生产经营的企业 企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；即汇算申报期为1月1日至5月31日。,6,企业所得税年度汇算清缴,清算企业 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税
4、款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。,7,企业所得税年度汇算清缴,五、年度汇算申报范围 企业所得税纳税人，包括查账征收和核定征收两种方式进行预缴的纳税人（查账征收进行A类报表的申报，核定征收进行B类报表的申报）。 注意：1.跨地区经营的分支机构汇总缴纳（财预201240号、税总公告201257号）；2.年度申报范围（查账、核定）与汇算清缴范围（仅限于查账，核定不汇算）,8,企业所得税年度汇算清缴,六、法律责任 纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、
5、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。 纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送相关资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。,9,企业所得税年度汇算清缴,七、申报与相关政策网上申报 登录所在省（自治区、直辖市）税务机关使用的“网上办税厅”，进行所需要的功能选择。,10,企业所得税年度汇算清缴,七、申报与相关政策软件使用 登录“涉税通企业版”系统，按提示依次进行需要项目的选择。,11,企业所得税年度汇算清缴,登陆“涉税通企业版”系统后，应查看“帮助”功能。,12,企业所得税年度汇算清缴,（一）核定征收 企业所
6、得税征收方式为核定征收的纳税人申报时选择对应的方式：企业所得税汇算清缴申报表（适用于核定征收企业）。,13,企业所得税年度汇算清缴,按国税发200830号文件规定，实行核定征收企业所得税的应税所得率标准为：,14,企业所得税年度汇算清缴,按国税函2009377号文件规定，下列“特定纳税人”不得实行核定征收： 1.享受所得税法和条例及国务院规定优惠的 企业； 2.汇总纳税企业； 3.上市公司； 4.金融企业； 5.各类经济鉴证类社会中介机构； 6.国家税务总局规定的其他企业。,15,企业所得税年度汇算清缴,（二）查账征收 企业所得税征收方式为查账征收的纳税人申报时选择对应的方式：企业所得税汇算清
7、缴申报表（适用于查账征收企业）。,16,企业所得税年度汇算清缴,七、申报表填报及相关政策规定 税法理论上： 应纳税所得额=收入总额 -不征税收入-免税收入-扣除 -允许弥补的以前年度亏损 企业所得税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（直接法 税法法理解释） 应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。,17,企业所得税年度汇算清缴,七、申报表填报及相关政策规定 企业在实际所得税纳税申报计算和汇算清缴操作中运用如下公式：（间接法） 应纳税所得额=利润总额纳税调整额 间接法特点：从会计核算开始，遵从纳税调整，既便
8、于纳税人的自行申报汇算，又便于税务机关的税务管理。 遵循的原则： 收入的计算权责发生制 收付实现制扣除的计算,18,企业所得税年度汇算清缴,七、申报表填报 （一）核定征收核定征收企业的年度申报表包括附表和主表各一张，按照序号顺序，先申报附表，再进行主表的申报（只有当附表保存成功才能进行主表的申报，如果未申报附表就直接点击主表会提示错误）。,19,企业所得税年度汇算清缴,（二）查账征收 查账征收企业的年度申报表包括21张表，其中附报资料9张、附表11张、主表1张。 注意：主表未保存之前，附报资料和附表可以重复申报进行修改，进入主表会自动进行取数，以最新申报的附表上的金额为准。如主表已经保存成功，
9、由于各种原因需要进行重新申报，则需要21张表依次再重新申报一次。,20,企业所得税年度汇算清缴,按照以下顺序进行申报：,正 式 申 报,附 报 资 料,附 表,主 表,21,企业所得税年度汇算清缴,附报资料（二级附表、附表的附表）： 纳税人发生特殊事项需要在年度申报时附报的材料，部 分表单与附表5税收优惠明细表之间有关联（如需要填报税 收优惠，则必须填报相应的附报资料）。 1.汇总纳税分支机构分配表 2.购置专用设备投资抵免明细表 3.资产评估增（减）值情况表 4.固定资产加速折旧明细表 5.持有5年以上股权投资转让处置所得、非货币性资产投资 转让所得、特殊债务重组所得、捐赠所得分期确认明细表
10、 6.创业投资抵扣应纳税所得额明细表 7.可加计扣除研究开发费用情况归集表 8.企业资产损失所得税税前扣除清单申报表 9.企业资产损失所得税税前扣除专项申报表,22,企业所得税年度汇算清缴,附表：按以下顺序填写，表3（调整表）最后填写！ 收入明细表(表1-1) 成本费用明细表(表2-1) 企业所得税弥补亏损明细表(表4) 税收优惠明细表(表5) 境外所得税抵免计算明细表(表6) 以公允价值计量资产纳税调整表(表7) 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表(表8) 资产折旧、摊销纳税调整明细表(表9) 资产减值准备项目调整明细表(表10) 长期股权投资所得（损失）明细表(表11) 纳税调整项目明细表
11、(表3),23,企业所得税年度纳税申报表（A类）主表与各附表间的关系,利润总额 计算,应纳税所得额 计算,应纳税额 计算,附列资料,收入 明细 表,成本 费用 明细 表,纳税调整 明细表,弥补亏损明细表,以公允价值计量资产纳税调整表,资产折旧、摊销纳税调整表,广告业务宣传费跨年度纳税调整表,资产减值准备项目纳税调整明细表,税收优惠明细表,境外所得税抵免 计算明细表,长期股权投资所得（损失）明细表,主表,附 表,填 表 顺 序,24,企业所得税年度纳税申报表（A类）利润总额计算,主表-利润总额,利润表或损益表 利润总额,两者的 利润总 额相等,成本费用明细表（附表2）,收入明细表（附表1）,A,
12、B,C,25,A,26,B,27,28,企业所得税年度汇算清缴,收入部分涉及的重要政策规定 收入确认国税函2008875号 确认企业所得税收入若干问题 视同销售国税函2008828号 企业处置资产所得税处理问题 视同销售的判定标准：资产所有权属是否发生改变 国税函201079号 贯彻落实企业所得税法若干税收问题 （详见企业所得税收入规定一览表） 注意：执行企业会计准则2006和小企业会计准则2011关于出租包装物收入等的不同处理,29,C,30,31,应纳税所得额 计算,附表三 纳税调整明细表,以公允价值计量资产纳税调整表,资产折旧、摊销纳税调整表,广告业务宣传费跨年度纳税调整表,资产减值准备
13、项目纳税调整明细表,长期股权投资所得（损失）明细表,企业所得税年度纳税申报表（A类）应纳税所得额计算,税收优惠明细表： 1.免税收入 2.减计收入 3.加计扣除 4.减免所得额 6.抵扣应纳税所得额,纳税调整后所得 计算,弥补亏损计算,主表,视同销 售收入,视同销 售成本,D,E,F,32,D,33,企业所得税年度汇算清缴,不征税收入 财政性资金（财税201170号） 财政文件要求核算 不符合上述条件则为征税的“补贴收入” 免税收入 地方政府债券（财税201176号） 国铁建设债券（财税201199号）,34,企业所得税年度纳税申报表（A类）,附表三纳税调整明细表的会计核算与税收差异分类如下：
14、,（1）收入类调整项目：18项,（2）扣除类调整项目：20项,（3）资产类调整项目：9项,（4）准备金调整项目：17项（附表十）,（5）房地产企业预售收入计算的预计利润,（6）特别纳税调整应税所得,（7）其他,E,a,b,c,35,企业所得税年度纳税申报表（A类）,附表三纳税调整明细表的会计核算与税收差异分类如下： 1.收入类调整项目涉及的附表 （1）视同销售收入 （2）公允价值变动净收益 （3）境外应税所得 （4）免税收入 （5）减计收入 （6）减、免税项目所得 （7）抵扣应纳税所得额 （8）股权投资相关指标,附表七以公允价值计量资产纳税调整表,附表六境外所得税抵免计算表,附表五税收优惠明细
15、表,附表十一长期股权投资所得（损失）明细表,附表一收入明细表,a,36,a,37,企业所得税年度纳税申报表（A类）,附表三纳税调整明细表的会计核算与税收差异分类如下： 2.扣除类调整项目涉及的附表 （1）视同销售成本 （2）广告费和业务宣传费支出 （3）加计扣除 ,附表八广告费和业务宣传费 跨年度纳税调整表,附表五税收优惠明细表第9行,附表二成本费用明细表,b,38,b,39,企业所得税年度纳税申报表（A类）,附表三纳税调整明细表的会计核算与税收差异分类如下： 3.资产类调整项目涉及的附表 （1）固定资产折旧 （2）生产性生物资产折旧 （3）长期待摊费用的摊销 （4）无形资产摊销 （5）油气勘
16、探投资 （6）油气开发投资 （7）投资转让、处置所得,附表九资产折旧、摊销 纳税调整明细表,附表十一长期股权投资所得 （损失）明细表,c,40,c,41,倒 序,F,42,企业所得税年度汇算清缴,扣除部分须注意的重要政策规定 工薪及以工薪为基数的福利、工会、职教费用、相关费用（佣金、手续费，临时工、季节工，股权激励等，税总公告2012年第15、18号）、工薪与福利的区别（财企2009242号） 利息费用（资本化、费用化；金融、非金融；关联方、自然人；股东、职工；投资未到位） 保险费用（特殊工种、补充保险） 招待费、广告宣传费（筹建期间发生的费用扣除） 公益性捐赠（相关联的非公益性捐赠，赞助支出） 资产折旧与摊销（开办费，煤矿维简费） 资产损失、准备金，加计扣除,43,企业所得税年度汇算清缴,工薪与福利的区别（财企2009242号） 企业为职工提供的交通、住房、通讯待
