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1、第二章 货币资金与应收款项,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,1,货币资金的范围: 概念:可以立即投入流通,用以购买商品 或劳务,或用以偿还债务的交换媒介物。 范围: 1、库存现金 2、银行存款 3、其他货币资金 货币资金的内部控制制度,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,2,一、库存现金的管理与核算,(一)现金的概念 1、广义:货币资金 (库存现金、银行存款、其他货币资金) 2、狭义:存于企业、用于日常开支的现钞 (库存现金) (二)库存现金的使用范围 (三)库存现金管理 1、现金收入应于当日送存银行 2、不得坐支现金 3、日清日结 (四)库存现金的核算,2020/8/3,
2、中国农业大学经济管理学院,3,现金日记账,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,4,例题: 1、企业签发现金支票,从银行提取现金600元。 2、财务部门报销购买账簿费用300元。 3、业务员张力报销差旅费500元,原预借款400元。 4、销售产品合计117元,价款100元,增值税17元。 5、库存现金清查,发现短款50元,原因待查。 6、上述库存现金短款查明是由于出纳人员责任造成, 应由出纳人员全额赔偿。,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,5,四、银行存款的核算,(一)银行存款开户 1、基本存款户 企业只能开立一个基本存款户 2、一般存款户 该账户不能支取现金 3、临时存款户
3、4、专用存款户,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,6,(二)转账结算方式 1、银行汇票结算(异地、个月、记名) 提出申请 签发票据 付 收 交 结 票 票 付 转 购 付 票 货 货 货 据 款 交票转账 入账通知,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,7,付款人,银行(付),收款人,银行(收),2、商业汇票结算 (1)适用地点:同城、异地 (2)一律记名 (3)最长期限:个月 (4)可以背书转让 (5)可以申请贴现 (6)签发条件:真实的交易或债权债务关系 (7)种类:商业承兑汇票 银行承兑汇票,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,8,3、银行本票结算 (1)适用地点
4、:同城 (2)一律记名 (3)最长期限:个月 (4)可以背书转让 (5)种类: A、定额银行本票: 面值:元) B、不定额银行本票:金额起点元,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,9,4、支票结算 (1)适用地点: (2)一律记名 (3)期限:见票即付 (天内提示付款) (4)种类: A、现金支票: 只能支取现金,不得用于转账 B、转账支票: 只能用于转账,不得支取现金,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,10,5、汇兑结算 (1)适用地点:异地 (2)种类: A、信汇: 邮寄汇款方式 B、电汇: 电报汇款 6、委托收款结算 (1)适用地点:同城、异地 (2)种类: A、 邮寄
5、划回 B、 电报划回,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,11,7、异地托收承付结算 (1)适用地点:异地 (2)适用条件:商品交易的证明 (3)金额起点:元 (4)种类: A、 邮寄划回 B、 电报划回 (5)承付方式: A、 验单付款(天) B、 验货付款(天),2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,12,8、信用证结算 (1)适用范围:国际贸易、国内贸易 (2)适用条件:商品交易的证明 (3)不可转让 (4)期限:不超过个月 (5)开立方式: A、 信开方式 B、 电开方式 9、信用卡结算,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,13,(三)银行存款的日常核算 1、会计
6、科目:银行存款(资产类) “ 银行存款” 存入 提取 入账 出账 余额 2、例题: (1)企业缴纳营业税500元。 (2)收到银行存款利息100元。 (3)收到股东投入的股款200000元。,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,14,(四)银行存款的核对 1、未达账项 (1)企业已收入账,银行未收 (2)企业已付入账,银行未付 (3)银行已收入账,企业未收 (4)银行已付入账,企业未付 2、未达账项调整: (1)还原式 银行存款日记账 企业已收银 企业已付银 余额(企业账) 行未收账项 + 行未付账项 = 银行对账单 银行已收企 银行已付企 余额(银行账) 业未收账项 + 行未付账项
7、(2)补记式,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,15,五、其他货币资金 (一)种类 1、外埠存款 2、银行汇票存款 3、银行本票存款 4、信用证保证金存款 5、存出投资款 6、信用卡存款 (二)会计科目: “其他货币资金-外埠存款” 存入 使用(支付) 余额,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,16,应收款项种类: 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 坏账,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,17,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,18,应收票据(商业汇票) 一、应收票据的种类 1、带息票据、不带息票据 2、银行承兑汇票、商业承兑汇票 3、带追索权的票
8、据、不带追索权的票据 二、应收票据到期日的确定 1、按月计算 2、按日计算,三、设置会计科目 “应收票据” 收到票据 票据到期 票据贴现 未到期票据 四、票据的取得 1、赊销商品 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税 2、应收账款 应收票据 借:应收票据 贷:应收账款,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,19,3、旧票据 新票据,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,20,借:应收票据(新) 贷:应收票据(旧) 财务费用(利息) 4、例题: (1)企业向甲公司销售A产品一批,价款10000 元,增值税按17%计算,收到甲公司的商 业承兑汇票一张,金额合计11700元
9、。 借:应收票据甲公司 11700 贷:主营业务收入A产品 10000 应交税费应交增值税 1700 (2)甲公司欠企业的账款11700元,经双方协 商,采用银行承兑汇票结算。 借:应收票据甲公司 11700 贷:应收账款甲公司 11700,五、应收票据的到期 1、不带息票据 (1)收回货款: 借:银行存款 贷:应收票据 (2)未收回货款:借:应收账款 贷:应收票据 2、带息票据 (1)收回货款: 借:银行存款 贷:应收票据 财务费用 (2)未收回货款:借:应收账款 贷:应收票据 借:应收利息 贷:财务费用,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,21,六、应收票据的背书转让 1、不带息票
10、据 借: 材料采购 应交税费应交增值税 贷:应收票据 2、带息票据 借:应收利息 贷:财务费用 借:材料采购 应交税费应交增值税 贷:应收票据 应收利息,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,22,七、应收票据的贴现 贴现款=票据到期值 贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360 (一)不带追索权的票据贴现 1、不带息票据:贴现款票据到期值(面值) 借:银行存款 财务费用(贴现息) 贷:应收票据 例题:企业于7月20日将一张面值为100000元, 签发日期为5月5日,8月13日到期的商业 承兑汇票贴现,银行的年贴现率为 9%。 贴现息=1000009 %24/360=600元 借:
11、银行存款 99400(100000600) 财务费用 600 贷:应收票据 100000,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,23,2、带息票据: (1)贴现款 票据面值 借:银行存款(贴现款) 贷:应收票据(面值) 财务费用(票据到期利息 贴现息) (2)贴现款票据面值 借:银行存款(贴现款) 财务费用(贴现息 票据到期利息) 贷:应收票据(面值) (与教材例题38会计分录比较),2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,24,(二)带追索权的票据 1、第一种处理方法: 设置“应收票据贴现”账户。 “应收票据贴现”(备抵账户) 票据到期 票据贴现 尚未到期的 已贴现票据 2、第二种
12、处理方法(我国): 不设置“应收票据贴现”账户,通过“短期借款”账户核算票据贴现。 (比较两种方法),2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,25,应收账款 一、赊销方式 1、商业折扣(价格优惠) (1)销售发生 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税 (2)收回货款 借:银行存款 贷:应收账款,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,26,2、现金折扣(付款条件) (1)总价法(我国) A、销售发生时,按实际售价入账 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税 B、未发生现金折扣 借:银行存款 贷:应收账款 C、发生现金折扣 借:银行存款 销货折扣(财务费用) 贷
13、:应收账款,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,27,(2)净价法 A、销售发生时,按实际售价减最大折扣入账 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税 B、未发生现金折扣或发生部分现金折扣 借:银行存款 贷:应收账款 销货折扣(财务费用) C、发生最大现金折扣 借:银行存款 贷:应收账款,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,28,二、销货退回与折让:商品不符合合同规定,退回、折让部分开据红字发票 1、销货退回 借:主营业务收入(销货退回) 应交税费应交增值税 贷:应收账款(银行存款) 借:库存商品 贷:主营业务成本 2、销货折让 借:主营业务收入(销货折让) 应交税费
14、应交增值税 贷:应收账款(银行存款),2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,29,三、应收账款的融通:企业通过应收账款的抵借 或让售等方式筹集资金。 1、应收账款的抵借: 借:银行存款 贷:短期借款(应付票据) 借:银行存款 贷:应收账款 借:短期借款(应付票据) 财务费用 贷:银行存款 2、应收账款的让售: 借:财务费用(手续费) 其他应收款 贷:应收账款 借:银行存款 财务费用(筹款利息) 贷:其他应收款,2020/8/3,中国农业大学经济管理学院,30,四、应收账款债务重组,收到债务人的清偿债务资产小于应收账款账面价值: 借:银行存款(材料、固定资产等) 坏账准备 营业外支出 贷:应收账款 收到债务人的清偿债务资产大于应收账款账面价值: 借:银行存款(材料、固定资产等) 坏账准备 贷:应收账款 资产减值损失,2020/8/