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1、第六章 财务会计报告,第一节 财务报表概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 附注,学习要求,1、理解财务报表的定义、构成、分类、列报要求； 2、熟练掌握资产负债表、利润表 3、了解现金流量表和所有者权益变动表的编制方法。 4、认识报表附注的重要性，熟悉附注披露的主要内容。,第一节 财务报表概述,一、财务报表的定义和构成 1、定义 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。 2、构成 一套完整的财务报表财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流
2、量表、所有者权益(或股东权益)变动表、以及附注。,二、财务报表的分类 (一)按照财务报表所反映的经济内容分类 1反映一定日期企业资产、负债及所有者权益等财务状况的报表，如资产负债表静态报表 2反映一定时期企业经营成果的财务报表，如利润表动态报表 3反映一定时期企业构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表，如所有者权益变动表动态报表 4反映一定时期内企业财务状况变动情况的财务报表，如现金流量表动态报表,(二)按照财务报表报送对象分类 一类是对外报送的财务报表，包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等。这类报表一般有统一格式和编制要求。 另一类是对内报送的财务报表，这类报表是根
3、据企业内部管理需要编制的，主要用于企业内部成本控制、定价决策、投资或筹资方案的选择等，这类报表无规定的格式、种类。,(三)按照财务报表编报主体的不同分类 个别财务报表：是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要反映企业自身的财务状况和经营成果和现金流量情况。 合并财务报表：是指综合反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，它是根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的。,(四)按照财务报表编报期间的不同分类 中期财务报表：是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。 年度财务报表：是年终编制的报表，它是全面反映企业
4、财务状况、经营成果及其分配、现金流量等方面的报表。 （五）按照财务报表编制单位分类 单位财务报表 汇总财务报表两类。,三、财务报表列报的基本要求 （一）遵循各项会计准则进行确认和计量 （二）列报基础持续经营 （三）重要性和项目列报 （四）列报的一致性 （五）财务报表项目金额间的相互抵销 （六）比较信息的列报 （七）财务报表表首的列报要求 （八）报告期间,第二节 资产负债表,一、资产负债表的定义和作用 1、定义：资产负债表是总括反映企业在某一特定日期(月末、季末或年末)全部资产、负债和所有者权益情况的财务报表。 2、作用： (1)可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分
5、布的情况，经营者可据此分析企业资产分布是否合理，以改进经营管理，提高管理水平。 (2)通过资产负债表可以了解企业资金的来源渠道和构成，投资者和债权人可据此分析企业所面临的财务风险，以监督企业合理使用资金。,(3)通过资产负债表可以提供进行财务分析的基本资料，了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力，投资者和债权人可据此做出投资和贷款的正确决策。 (4)通过对前后期资产负债表的对比分析，可了解企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债权人可据此掌握企业财务状况的变动情况和发展趋势。,二、资产负债表的结构 在我国，资产负债表采用帐户式结构。 账户式资产负债表是是依据“资产=负债+所有者权益”这一
6、会计等式的基本原理设置的，分为左右两方。左方反映企业所拥有的全部资产，右方反映企业的负债和所有者权益，根据会计等式的基本原理，左方的资产总额等于右方的负债和所有者权益的总额。 资产负债表左、右两方各项目中资产按流动性强弱排列，负债按偿还日期由近到远排列，所有者权益按永久性递减的顺序排列。,资产负债表上的各项目通常按以下方式分类：,资产 负债 1、流动资产 1、流动负债 2、非流动投资 2、非流动负债 所有者权益 1、实收资本 2、资本公积 3、盈余公积 4、未分配利润,三、资产负债表的编制方法,（一）年初余额栏的列报方法 资产负债表中“年初余额”栏各项的数字，应按上年年末资产负债表中“期末余额
7、”栏中的数字填列。 （二）期末余额栏的列报方法 1、直接根据总账科目添列。 2、根据明细账科目余额计算填列。 3、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。 4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 5、综合运用上述填列方法分析填列。 （四）一般企业资产负债表编制示例 例191,资产负债表是反映公司在某个时点上，比如季度最后一天或年度最后一天的财务状况。通过这张表，可以知道公司在某一时点上拥有多少资产，又欠别人多少钱，即有多少负债，以及所有资产减去负债后股东拥有多少净资产。投资者可以通过分析资产负债表全面了解公司的健康状况，是否“超重”欠银行和供应商太多的钱，是否“贫血”账面上的现
8、金和现金等价物是否过低，以及“新陈代谢”是否正常存货和应收账款周转是否过长，这些反映公司健康状况的指标都可以在资产负债表中找到答案。如果公司的财务状况不健康，就失去了提供业绩持续增长的基础，当前的业绩再出众，也不能给予投资者充分的信心；只有那些拥有一张强健资产负债表的公司，其发展的前景才充满希望。,一.如何阅读和分析资产负债表,资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，选用适当的方法和指标来阅读，分析企业的资产负债表，以正确评价企业的财务状况、偿债能力，对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的。在阅读及分析资产负债表之前，应对以下几个方面有所了解： 第一，了解资产负债表的性质，了解资产
9、负债表能向公众揭示哪些方面的信息。具体来说，资产负债是一种静态的、反映企业在一定日期（即某一时点上）的财务状况的财务报表，它除了直接反映在报表编制日企业所掌握或拥有的经济资源（资产）、所负担的债务以及股东在企业中应享有的权益外，还可以通过对报表中的有关资料进行处理后间接地反映企业的财务结构是否健全合理和偿债能力高低等多方面的情况。,第二，了解一些与该企业有关的背景资料，如企业的性质、经营范围、主要产品、财税制度和政策及其变化、全年年度中所发生的一些重大事项等等。除此之外，还须了解一些国家的宏观经济政策，如产业政策、金融、财会制度、税收等方面的变化。 第三，了解和掌握一些基本的分析方法。在对财务
10、报表进行基础分析时，最常用且最便捷有效的方法不外乎有结构分析法、趋势分析法和比率分析法三种。困难的是要能够熟练地并能综合地运用这些方法去分析一些企业财务报表那些貌似孤立、单一的信息。最不容易掌握的却是选择何种标准去评价已经获取或处理过的那些信息。,二. 资产负债表由三大类科目构成，即资产项、负债项和股东权益项。,资产项目。又分为流动资产和非流动资产，其中流动资产理论上是指可以在12个月内变现的资产，需要重点分析的是现金及现金等价物、应收账款和存货指标。 公司账上到底有多少现金，包括可以随时变现的短期资产是非常关注的，因为这对于公司能否正常经营是至关重要的。它不仅可以帮助公司渡过困难时期，也是未
11、来支持业务增长最直接的财务资源。所以，当现金储备快速下降，且长期保持低位的话，从财务角度讲，这样的公司就很难实现扩张，即便市场有机会也无法把握住。然而，公司现金储备过多，且长期保持高位，也会引起投资者的不满，因为这很可能意味着公司找不到好的投资项目，未来的成长性同样难以期待。,应收账款是公司客户收到货物或接受服务但未支付给公司的货款。很显然，如果公司的产品和服务很受市场欢迎，其应收账款规模就不会太高，客户会非常愿意及时付清货款。而应收账款规模不断扩大时，很有可能预示着公司的销售不畅，虽然损益表上的账面收入和利润在增长，但未来销售可能会下降，并加大了坏账风险，公司业绩可能会发生不测。 存货是公司
12、库存的尚未销售出去的商品、半成品和原材料，是公司潜在的收入来源。但如果存货规模增长势头超过主营业务成本增长，报表使用者就要警惕是否出现了货物销售不畅的情况，这时需要到公司财务报表附注中检查存货构成情况。如果发现存货规模扩大是由产成品增多导致的，很有可能表明销售出了问题；但若是原材料的快速增长，通常是件好事，可能预示着下游需求旺盛，所以公司大举采购原料，未来销售就有可能实现快速增长。,负债项目。与资产分为流动资产和非流动资产一样，负债也是根据能否在12个月内偿还而分为流动负债和非流动负债。 流动负债主要包括银行短期借款，这些借款主要用于补充营运资金，只可用于短期用途，如果发现短期借款被用作长期用
13、途，例如购置设备或进行固定资产投资，即所谓的短债长用，就可能加大公司的财务压力。 流动负债中另一项需要重点关注的科目是应付账款，这是公司拖欠上游供应商的货款。如果应付账款规模比较大，说明公司在生产经营上的主动性较强，占用供应商的资金，从一个侧面反映了公司在市场上的强势地位。,流动负债中的预收账款是公司预收下游客户的预付款或定金，预收账款出现快速增长，也往往预示着未来销售收入和业绩会快速增长，这是判断短期业绩变化的重要指标。负债科目中最主要的构成是需要支付利息的债务，即有息负债，包括短期借款和长期借款。通常投资者偏好那些有息负债率不高的公司，因为这样的公司财务负担不重，财务资源相对丰富，有利于支
14、持公司未来的业务扩张。而那些负债规模过大的公司则会引起投资者的担忧，一旦公司业务状况恶化，银行等债权人催债就会导致公司发生严重的偿债风险，造成资金链断裂，甚至引发公司破产。,股东权益项目。公司的总资产减去总负债就是股东权益，反映总资产中除了归债权人所有的部分外，还有多少归股东所有，所以股东权益又称为所有者权益或净资产。由于股东权益中总股本部分一般变动不大，更多关注的是留存收益的变化，这部分的净资产是历年来公司盈利的积累，可以用作再投资和作为利润分配。留存收益越多的公司，财务资源越有保证，可以不必依赖债务或股东继续注资来实现业务的扩展，也更有实力大举分红。,三.财务比率分析,财务比率最主要的好处
15、就是可以消除规模的影响，用来比较不同企业的收益与风险，从而帮助投资者和债权人作出理智的决策。它可以评价某项投资在各年之间收益的变化，也可以在某一时点比较某一行业的不同企业。由于不同的决策者信息需求不同，所以使用的分析技术也不同。 1.财务比率的分类 一般来说，用三个方面的比率来衡量风险和收益的关系： 1) 偿债能力：反映企业偿还到期债务的能力； 2) 营运能力：反映企业利用资金的效率； 3) 盈利能力：反映企业获取利润的能力。,上述这三个方面是相互关联的。例如，盈利能力会影响短期和长期的流动性，而资产运营的效率又会影响盈利能力。因此，财务分析需要综合应用上述比率。 2. 主要财务比率的计算与理
16、解 1) 反映偿债能力的财务比率： 短期偿债能力： 短期偿债能力是指企业偿还短期债务的能力。短期偿债能力不足，不仅会影响企业的资信，增加今后筹集资金的成本与难度，还可能使企业陷入财务危机，甚至破产。一般来说，企业应该以流动资产偿还流动负债，而不应靠变卖长期资产，所以用流动资产与流动负债的数量关系来衡量短期偿债能力。,流动比率 = 流动资产 / 流动负债 速动比率 = （流动资产存货等）/ 流动负债 现金比率 = 年经营现金净流量/ 流动负债 流动资产既可以用于偿还流动负债，也可以用于支付日常经营所需要的资金。所以，流动比率高一般表明企业短期偿债能力较强，但如果过高，则会影响企业资金的使用效率和获利能力。究竟多少合适没有定律，因为不同行业的企业具有不同的经营特点，这使得其流动性也各不相同；另外，这还与流动资产中现金、应收帐款和 存货等项目各自所占的比例有关，因为它们的变现能力不同。为此，可以用速动比率（剔除了存货等）和现金比率辅
