流动负债一培训讲学

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1、第八章 流动负债,第一节 流动负债概述,三、流动负债的特点 1.偿还期短； 2.到期必须偿还； 3.目的为了资金周转需要； 4.数额较小。,四、流动负债的计价 通常按实际发生额，即未来应付金额计价入账,第二节 短期借款和应付款项,一、短期借款的核算 （一）概念 指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 （二）种类 临时借款、生产经营周转借款、票据贴现借款、结算借款,二、短期借款的核算 （一）账户设置,短期借款,归还的本金,借入的本金,尚未偿还的本金,（二） 核算内容 包括取得借款、利息、归还借款三个方面,其中：短期借款利息核算时，应分别以下情况：,1、利息按月支付

2、， 或到期一次还本付息且数额不大,不采用预提方式 借：财务费用 贷：银行存款,2、利息按期支付（一般按季结算）或到期一次还本付息，且数额较大,采用预提方式 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付时 借：应付利息 贷：银行存款,例1：万友2012年1月1日向工商银行取得短期流动资金借款30 000元，年利率4%，借款期限6个月。,（1）2012年1月1日取得借款时：,借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000,（2）假设利息金额不大，且按月支付利息,借：财务费用 100 贷：银行存款 100,（3）假设利息金额不大，且到期一次还本付息,借：短期借款 30 000 财务费用 600 贷：

3、银行存款 30 600,（4）假设利息金额较大，按月计提利息，到期一次还本付息,1-5月末： 借：财务费用 100 贷：应付利息 100,6月末： 借：短期借款 30 000 应付利息 600 贷：银行存款 30 600,（5）假设利息金额较大，按月计提利息，按季支付利息,1、2月末： 借：财务费用 100 贷：应付利息 100,3月末： 借：应付利息 200 财务费用 100 贷：银行存款 300,4、5月末： 借：财务费用 100 贷：应付利息 100,6月末： 借：短期借款 30 000 应付利息 200 财务费用 100 贷：银行存款 30 300,二、应付账款的核算,（一）应付账款的

4、入账时间,通常应在企业取得所购物资的所有权或接受劳务时确认,是指企业在生产活动中因购买材料、商品、物资或接受劳务 等应支付给供应者的款项。,具体分两种情况：,1.货物、发票同时到达： 2.货到发票未到：,货物验收入库，根据发票所列金额入账,（1）月份内等待，发票到达并入账,（2）月末发票仍未到，暂估入账，下月初红字冲销，发票到达再入账,应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。,（二）应付账款的入账价值,1.若有商业折扣：,2.若有现金折扣：,发票中直接扣除，依据发票金额入账,发票中不考虑折扣，采用总价法。,（三）应付账款的账务处理,应付未付款项,偿还、抵付、转销,尚未支付的应

5、付账款,应付账款,（1）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单）,赊购时： 借：原材料/在途物资/库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,支付时： 借：应付账款 贷：银行存款,若存在现金折扣，信用期内付款： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用,例2：万友公司2012年10月10日向甲企业购入材料一批，价款50，000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条件为2/10、1/20、n/30。（假设增值税不考虑现金折扣）,借：原材料 50,000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷:应付账款甲企业 58,500,（2）假设10天内付款:,借

6、: 应付账款甲企业 58,500 贷: 财务费用 1,000 银行存款 57，500,（1）赊购时,（3）假设20天内付款:,借: 应付账款甲企业 58,500 贷: 财务费用 500 银行存款 58，000,（4）假设超过20天付款:,借: 应付账款甲企业 58,500 贷:银行存款 58，500,知识回顾：甲企业作为销售方，该如何进行会计处理？,（2）应付水电费及其他劳务的供应,月末结算时： 借：生产成本 制造费用 管理费用等 贷：应付账款,实际支付时： 借: 应付账款甲企业 应交税费应交增值税（进项税额） 贷:银行存款,例3：万友公司2012年10月31日，结算本月应支付电费80 000

7、元。其中，生产车间产品耗用60000元，车间照明用15000元，管理部门耗用5000元。 11月8日，公司以存款支付10月份电费80000元，增值税13600元。,60 000 15 000 5 000 80 000,80 000 13 600 93 600,（3）转销无法支付的应付账款,（4）商业承兑汇票到期无力付款,例4：由于新华公司的倒闭，应付新华公司的应付账款90 000元，万友公司无需偿还，批准转销。,借: 应付账款新华公司 90 000 贷:营业外收入 90 000,例5：2012年10月15日，万友公司签发给明达公司的6个月期限的不带息商业承兑汇票200 000元到期，存款不足无

8、力支付。,借: 应付票据 200 000 贷:应付账款明达公司 200 000,三、预收账款的核算,（一）概念 是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。如：预收定金等。,注意：与其他负债的区别主要在于：需要以后用商品或劳务来偿付。其他负债一般支付款项来偿付。,（二）预收账款的账务处理,预收款项,发出商品时,预收账款,补收货款,退回货款,（1）预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款-XX企业 （2）发货结算： 借：预收账款-XX企业 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）多退少补： 退款 借：预收账款-XX企业 贷：银行存款 补收 借：银行存款 贷：预收账款XX企业,常见三步分

9、录：,例6： 万友公司2012年11月1日预收甲公司货款38 000元，存入银行。,借：银行存款 38 000 贷：预收账款-甲公司 38 000,例7： 万友公司按照合同规定，12月1日，向甲公司发出产品500件，单价60元，增值税发票价款30 000元，税额5 100元。,借：预收账款-甲公司 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100,例8： 万友公司12月10日，开出转账支票给甲公司，退回余款。,借：预收账款-甲公司 2 900 贷：银行存款 2 900,例9：A企业11月10日预收B公司货款20 000元存入银行；11月15日发出产品40

10、 000元，销项税额6 800元，代垫运费200元；11月20日补收货款27 000元存入银行。要求：编制A企业的会计分录。,借：银行存款 20 000 贷：预收账款B公司 20 000,借：预收账款-B公司 47 000 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 银行存款 200,借：银行存款 27 000 贷：预收账款B公司 27 000,思考：假设你是B公司的会计人员，该如何处理（假设购买的货款作为原材料核算）。,若企业预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在“应收账款”账户中核算。,（1）预收款时： 借：银行存款 贷：应收账款-XX企业 （2

11、）发货结算： 借：应收账款-XX企业 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）多退少补： 退款 借：应收账款-XX企业 贷：银行存款 补收 借：银行存款 贷：应收账款XX企业,四、应付票据的核算,是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等签发、承兑商业汇票而形成的债务。,回顾商业汇票种类有哪些?,(2)按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票,(1)按是否带息：带息商业汇票和不带息商业汇票,（承兑人：企业）,（承兑人：银行）,（一）应付票据的入账价值,不论是否带息，均按票据面值计价入账。,（二）账务处理,“应付票据”,企业还应设“应付票据备查簿”,贷方：登记签发、承兑的商业汇票的

12、面值； 借方：登记到期支付或结转的票据款； 余额：贷方表示尚未到期的商业汇票的账面价值； 明细账：按债权人设置。,签发汇票抵付前欠货款：,借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,1. 签发、承兑汇票时：,借：应付账款 贷：应付票据,如为银行承兑汇票，另支付手续费时：,借：财务费用 贷：银行存款,2. 票据到期，支付票据款,借：应付票据 财务费用 （带息票据的利息） 贷：银行存款,3. 票据到期，无力付款,借：应付票据 财务费用 （带息票据的利息） 贷：应付账款,（1）商业承兑汇票,（2）银行承兑汇票,借：应付票据 财务费用 （带息票据的利息） 贷：短期借款,例10. 万友公

13、司2012年10月1日购买甲材料一批，价款50 000元，增值税率17%。签发一张期限为4个月的带息银行承兑汇票，年利率为5%。公司另以存款支付银行承兑手续费300元。,借：原材料甲材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500,借：财务费用 300 贷：银行存款 300,2013年1月31日，万友公司以存款支付到期票据本息。,借：应付票据 58 500 财务费用 975 贷：银行存款 59 475,假设：2013年1月31日，万友公司无力付款，承兑银行承担付款责任。,借：应付票据 58 500 财务费用 975 贷：短期借款 59 475,例11.

14、万友公司2012年11月1日，开出一张为期6个月不带息商业承兑汇票80 000元，抵付前欠B公司货款。,借：应付账款 80 000 贷：应付票据 80 000,2013年4月30日，票据到期，支付票据款,借：应付票据 80 000 贷：银行存款 80 000,若2013年4月30日，票据到期无力付款,借：应付票据 80 000 贷：应付账款 80 000,补充资料：应付票据计提利息 借：财务费用 贷：应付票据,例12.万友公司2012年10月1日，购买材料40 000元，增值税6 800元，签发一张期限6个月带息商业承兑汇票46 800元，票面利率6%。（假设12月31日对票据计提利息）,20

15、12年10月1日,借：原材料甲材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付票据 46 800,2012年12月31日,借：财务费用 468=46800*6%*2/12 贷：应付票据 468,2013年4月30日，到期支付本息,借：应付票据 47 268 财务费用 936=46800*6%*4/12 贷：银行存款 48204,五、其他应付款的核算,是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付股利、应付利息等以外的其他暂收、应付款项。,（一）主要内容,1.应付经营租入固定资产、包装物的租金； 2.存入保证金；（即收取押金） 3.职工未按期领取的薪酬； 4.应付、暂收单位和个人的款项； 5.其他应付、暂收款项。,例13.2012年10月5日，万友公司出租包装物一批，收取押金8 000元，存入银行。,借：银行存款 8 000 贷：其他应付款存入保证金 8 000,例14.2013年2月5日，万友公司以银行存款退回包装物押金 2 000元，其余6 000元没收。,借：其他应