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1、负债和所有者权益的核算及涉税处理,教学目的 通过本章学习，掌握流动负债、所有者权益的核算及涉税处理，熟悉非流动负债的核算及涉税处理。 本章重点： 应交税费 本章难点： 应付职工薪酬,授课思路： 以小企业会计准则与应用指南为主线，结合税收政策，讲解负债和所有者权益的会计核算与涉税处理。,第三章 负债和所有者权益,河南省税务干部学校 曹爱玲,框架比较,第四十五条 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。,第五十三条 所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 小企业的所有者权益包括：
2、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,“负债”主要变化：,负债按照实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 增加应付职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与准则完全趋同。 短期借款和长期借款均按应付利息日计提利息。 简化了长期借款费用资本化的会计处理。,“所有者权益”主要变化：,资本公积的构成内容减少， 只核算资本溢价。 明确规定资本公积不得弥补亏损。 明确了利润归还投资的会计处理方法。 增加了外商投资的小企业在税后利润中提取储备基金、企业发展基金的会计处理，从而意味着符合
3、规定标准的外商投资企业也可以执行小企业会计准则。,第二节 非流动负债,本章内容,一、短期借款,二、应付及预收账款,三、应付职工薪酬,第一节 流动负债,四、应交税费,第三节 所有者权益,第一节 流动负债,第四十六条 小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。 小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。,一、短期借款,第四十八条 短期借款.doc 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务
4、费用。,（一）短期借款的账务处理,短期借款,银行存款,银行存款,应付票据,1、短期借款的核算,借入款项,归还款项,只核算本金,2、短期借款利息的核算 在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。,举例：,翔羽公司（属于小企业，下同）于某年1月1日向商业银行借入200000元，期限6个月，年利率6%，该笔借款于7月1日到期后如数归还，每月的最后一天付息，到期还本。账务处理如下：,1月1日借入借款 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 每月末确认借款利息并支付当月利息支出 借：财务费用 （2000006%12）1000
5、贷：应付利息 1000 借: 应付利息 1000 贷: 银行存款 1000 7月1日偿还借款本金及最后一月利息 借：短期借款 200000 应付利息 1000 贷：银行存款 201000,3、短期借款利息的涉税分析短期借款税政.doc 借款支出.doc,二、应付及预收账款,应付票据,材料采购等,应交税费应交增值税,银行存款,短期借款,（一）应付票据的账务处理,（二）应付账款应付账款.doc,在途物资、生产成本等,应交税费应交增值税,应付账款,银行存款,应付票据,营业外收入,1、应付账款的账务处理,2、应付账款检查.doc,（三）预收账款预收账款.doc,银行存款,预收账款,主营业务收入,应交税
6、费应交增值税,1、预收账款的账务处理,2、预收账款的涉税分析预收账款税政.doc,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函2008875号) 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 有无长期挂账情形。,（四）其他应付款其他应付款.doc,1、其他应付款核算的内容 应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 2、小企业无法支付的其他应付款，计入“营业外收入”科目。 3、其他应付款的涉税分析,三、应付职工薪酬,第四十九条 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬.doc 小企业的职工薪酬包括： （一）职工工
7、资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福利。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。,第五十条 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 （三）其他职工薪酬（含
8、因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。,（一）职工薪酬的内容,1、职工工资、奖金、津贴和补贴 （1）根据国家统计局1990年第1号令发布的关于职工工资总额组成的规定规定，工资总额由六个部分组成 。,住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴、节日补助、午餐费补贴，应当纳入职工工资总额。（财企2009242号） （2）工资的涉税分析,2、职工福利费,（1）财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企【2009】242 ） （2）职工福利费的涉税分析 （3）工资与福利的区别.ppt,3、社会保险费和住房公积金,（1）社会保险费，是指企业在职工为其提供服务的会计期间，按照国家规定的基准
9、和比例，根据工资总额的一定比例计算得出，并定期向社会保险经办机构交纳的各项保险费用。 （2）社会保险费和住房公积金的涉税分析,4、工会经费和职工教育经费,（1）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按工资总额的一定比例计提。 （2）工会经费和职工教育经费的涉税分析,5、非货币性福利,（1）非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等作为福利。 （2）非货币性福利的涉税分析,6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 7、其他与获得职工提供的服务相关的支出等,（二）职工薪酬的会计处理,1、科目设置 小企业应设置“应付职工薪酬”科目
10、核算企业应付给职工的各种薪酬 。 “应付职工薪酬”科目可按“职工工资”、“奖金、津贴和补贴”、 “职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。,2、职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（ “辞退福利”）除外。,具体应分别下列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入
11、建造固定资产或无形资产成本。 （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,3、职工薪酬的计量 （1）货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。,企业财务通则第43条 企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。 已参加基本医疗、基本养老保险
12、的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。 企业财务通则第44条 企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理，按照国家有关规定执行。 职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。,工会法规定，工会经费主要用于为职工服务和工会活动。建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2向工会拨缴经费. 关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见财建2006317号 一般企业
13、按照职工工资总额的1.5足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5提取，列入成本开支 。,计量应付职工薪酬时，国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,备注： 2007年1月1日起实施修订后的企业财务通则后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。 关于职工福利费的范围，财务规定（财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企2009242号）与税法规定（国家税务总局关于企业工资薪金
14、及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号）。,4、货币性职工薪酬的会计处理,（1）根据职工提供服务的受益对象确认应付职工薪酬 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 在建工程 /研发支出 贷：应付职工薪酬职工工资/职工福利费 社会保险费/住房公积金 工会经费/职工教育经费等,（2）向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等或从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等 借：应付职工薪酬职工工资等 贷：银行存款/库存现金/其他应收款 /应交税费应交个人所得税,（3）支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 借：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费 贷：银行存款 （4）
15、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金 借：应付职工薪酬社会保险费/住房公积金 贷：银行存款,问题：,福利部门人员工资、福利费、社会保险、住房公积金等应如何核算呢？,福利部门人员工资 借：应付职工薪酬职工福利费 贷：应付职工薪酬职工工资 福利部门人员福利费 借：管理费用 贷：应付职工薪酬职工福利费 福利部门人员社会保险等 借：应付职工薪酬职工福利费 贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金等,4、非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。（产品相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的
16、处理，与正常商品销售相同。）,借：生产成本/管理费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,企业以其外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该商品的的公允价值和相关税费，计入成本费用，同时确认应付职工薪酬。（外购商品按成本结转，外购商品的增值税进项税额应当计入成本费用。） 非货币性福利的税务处理,5、支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,例某年4月，翔羽公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付工资总额为924000元，其中，代扣职工家属药费34000元，代扣职工
