(2020年){合同法律法规}会计法规三

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1、全国会计从业资格考试专用教材,第三章 税收法律制度,本章内容：,第一节 税收概述 第二节 主要税种 第三节 税收征收管理,2,一、税收的概念与分类,二、税法及其构成要素,小节要点：,3,一、税收的概念与分类,（一）税收概念与作用 1税收的概念 税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。 2税收的作用 税收在不同的历史时期发挥着不同的作用，现阶段税收的作用主要表现为以下4点。 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经

2、济交往中维护国家利益的可靠保证。,一、税收的概念与分类,（二）税收的特征 税收的特征是指税收分配形式区别于其他财政分配形式的质的规定性。税收特征是由税收的本质决定，是税收本质的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。税收的特征主要包括强制性、无偿性和固定性3个特征。 1强制性 强制性指国家以社会管理者身份，用法律形式、对征纳双方权力与义务的制约。 2无偿性 无偿性指国家征税对具体纳税人既不需要直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬。,一、税收的概念与分类,3固定性 固定性指国家征税必须通过法律形式，事先规定征税对象和课征税额度，也可以理解为规范性。 税收的固定性有以下两个含义。 （1）具有

3、相对稳定性。 （2）税收征收数量具有有限性。,一、税收的概念与分类,（三）税收的分类 1按征税对象分类 税收的分类按征税对象分类如下表所示。,一、税收的概念与分类,2按征收管理的分工体系分类 税收按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税类两种类型。具体分类如下表所示。,一、税收的概念与分类,3按照税收征收权限和收入支配权限分类 税收按税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。具体分类如下表所示。,一、税收的概念与分类,4按照计税标准不同进行的分类 税收按照计税标准不同进行分类，可分为从价税、从量税和复合税。具体分类如下表所示。,二、税法及其构成要素,（一）税法

4、的概念 1税法的概念 税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。,二、税法及其构成要素,2税收与税法的关系 税收和税法是密不可分的，两者的联系和区别如下图所示。,税收活动必须严格依税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。,联系：,区别： 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。税收是经济学概念，税法则是法学概念。,二、税法及其构成要素,（二）税法的分类 1按照税法功能作用的不同，将税法

5、分为税收实体法和税收程序法 （1）税收实体法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。 （2）税收程序法。税收程序法是税务管理方面的法律规范。,二、税法及其构成要素,2按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法,二、税法及其构成要素,3按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件 【提示】这几种税法法律的效力从高到低依次为：税收法律税收行政法规税收规章和税收规范性文件。,二、税法及其构成要素,（三）税法的构成要素 税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征

6、税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的3个最基本的要素。 1征税人 征税人就是征税的主体，是指在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。,二、税法及其构成要素,2纳税义务人 纳税义务人是纳税的主体，是依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。 3征税对象 征税对象又称课税对象，是征税的客体，即对什么征税。征税对象是税法最基本的要素，征税对象是区别不同税种的重要标志。 4税目 税目是纳税对象的具体化，是各个税种所规定的具体征税项目。,二、税法及其构成要素,5税率

7、 税率指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计算税额的尺度，反映了征税的深度。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率和累进税率3种类型。 6计税依据 计税依据又叫计税标准、税基，它是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据分为从价计征、从量计征和复合计征3种类型。,二、税法及其构成要素,7纳税环节 纳税环节是税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 8纳税期限 纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。 9纳税地点 纳税地点是纳税人依据税法规定向征收机关申报纳税的具体地点。,二、税

8、法及其构成要素,10减免税 减免税是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。它体现了税收的统一性和必要的灵活性。减免税主要包括减税和免税、起征点、免征额3个方面的内容。 11法律责任 法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施，主要包括以下两种。 （1）纳税主体（纳税人和扣缴义务人）因违反税法而应承担的法律责任。 （2）作为征税主体的国家机关，主要是实际履行税收征收管理职能的税务机关等，因违反税法而应承担的法律责任。,二、税法及其构成要素,【2013年真题单选题】按税收法律次级的划分，消费税暂行条例属于 （ ）。 A税收法律B税收行政法规 C税收规章D税收规范性文件

9、 【答案】B 【解析】本题考核按照税法法律级次划分的税法种类。税收行政法规是由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件，其具体形式主要是“条例”或“暂行条例”。,二、税法及其构成要素,【例题单选题】征税对象又称课税对象，是（ ），即对什么征税。 A征税的主体 B纳税的主体 C征税的客体 D纳税的客体 【答案】C 【解析】本题考核征税对象的基本概念。征税对象是纳税的客体，也就是对什么征税。 【例题单选题】对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率是（ ）。 A比例税率 B累进税率 C定额税率 D幅度税率 【答案】A 【解析】本题考核税率的相关知识。比例税率是指对同一征税对象，

10、不论金额大小均按同一比例征税的税率。,二、税法及其构成要素,【2013年真题单选题】纳税人销售应税消费品，应当向（ ）主管税务机关申报纳税。 A机构所在地 B纳税人核算地 C口岸地 D消费品生产地 【答案】B 【解析】本题考核纳税地点。纳税地点是纳税人具体缴纳税款的地点。一般实行属地管辖，通常，在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。,本章内容：,第一节 税收概述 第二节 主要税种 第三节 税收征收管理,24,小节内容：,一、增值税,（一）增值税概念与分类 1增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

11、增值税具有价外计税、从价计税和多环节不重复征税等特点。 2增值税的分类 按外购固定资产处理方式不同分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。,一、增值税,这3种增值税的特点和适用范围如下表所示。,一、增值税,3增值税改革 我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了4次重要改革。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。 【提示】自2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。,一、增

12、值税,（二）增值税的征税范围 1征税范围的基本规定 对于增值税征税范围的基本规定如下表所示。,一、增值税,2应税服务的具体内容 （1）交通运输业 交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 （2）邮政业 邮政业是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。 （3）部分现代服务业 部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识服务的业务活动。,一、增值税,3征收范围的特殊规定 （1）视同销售货物 单位或个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，视同销售货物，缴纳增值税。,一

13、、增值税,（2）视同提供应税服务 单位和个体工商户的下列如表所示情形，视同提供应税服务。 （3）混合销售 混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。,一、增值税,（4）兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 （5）混业经营 有下列如表所示的情形，为混业经营。,一、增值税,（三）增值税的纳税人 增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为

14、一般纳税人和小规模纳税人。,一、增值税,1增值税一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。 2增值税小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。,一、增值税,小规模纳税人的认定标准有如下几个。 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）的。 （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。 （3）对提供应税

15、服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。 （4）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 （5）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 【注意】小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,一、增值税,（四）增值税的扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内提供应

16、税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率,一、增值税,（五）增值税税率 增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。增值税的税率分为基本税率、低税率和零税率3种。 1基本税率 纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理、修配劳务税率为17%。,一、增值税,2低税率 除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税。,一、增值税,3零税率 （1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外。 （2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。 4征收率 自2009 年1月 1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。,一、增值税,（六）增值税一般纳税人应纳税额的计算 我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为： 应纳税额当期销项税额一当期进项税额 应纳税额当期销售额适用税率当期进项税额 1销项税额