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1、第四章 存货的核算,第一节 概述,一、概念 存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。企业存货具备以下特征: 产权属于企业的物资,不论其在何处 已经售出或受托代销的物资不属于企业存货 非生产耗用的物资不属于存货(如,特种物资储备、国家指令性专项储备、涉及诉讼中的财产属于其他长期资产;建造固定资产购用的物资属于在建工程) 存货属于流动资产,固定资产不属于存货,存货类别(按内容分) (1)原材料 (2)包装物 (3)低值易耗品 (4)委托加工物资 (5)在制品 (6)库存商品,二、存货的入帐价计价(以工业企业为例) 1、购入存货,其入帐价包括:买价、运杂费、保险费、有关税费(指价内税,如
2、消费税、关税)、其他。 新规定: 流通企业进货费用计入存货成本,不再直接计入营业费用; 非正常消耗的费用计入营业外支出; 企业直接管理的仓储费计入管理费用,车间管理的仓储费计入存货成本。 注意: 在收购农产品时,可按(支付价款+有关税金)总额的10%计入“应交增值税进项税” 采购运费的7%可以计入“应交增值税进项税”,若为增值税的一般纳税人,其进项税单独开列,不计入材料成本 若为增值税的小规模纳税人、或所购材料用于非应税增值税(或免征增值税)项目、或未取得增值税专用发票,则其增值税计入材料成本,2、自制存货,其入帐价包括:自制过程中发生的材料费、工资、加工费等。非正常消耗的费用计入营业外支出。
3、 3、委托加工存货,其入帐价包括:加工过程中发生的材料费、工资、加工费、运杂费、税金等。 凡属于加工后直接用于销售的,销售时不再征收消费税,应将代交的消费税计入存货成本; 凡属于加工后用于连续生产的,成品销售时仍然要征收消费税,为避免重复征收,应将加工阶段交纳的消费税计入“应交税金消费税”的借方,予以抵扣。,4、外单位投入的存货以评估价入帐 5、盘盈的存货以评估价、重置价格或同类存货的实际成本入帐,例:某企业5月29日从外地购进A材料一批,已验收入库,6月7日收到该材料的发票帐款(含增值税额)95004元,另有差旅费8200元,运费1000元,关税500元。请计算该批材料的成本,并作材料入库分
4、录。,购买原材料一批,发票注明价款(不含税)为60万元,增值税按17计算,公司已开出商业承对汇票,另有差旅费1000元。发票收到,该材料已验收入库。 购买原材料一批,发票注明价款(不含税)为60万元,增值税按17计算,公司已开出商业承对汇票,另有差旅费1000元。该材料已验收入库,但发票尚未收到。 购买原材料一批,发票注明价款(不含税)为60万元,增值税按17计算,公司已开出商业承对汇票,另有差旅费1000元。发票收到,该材料尚未入库。,三、存货的出帐价计价 1、先进先出法 2、加权平均法 3、个别计价法 新规定:取消了后进先出法 四、存货期末计价 1、成本与可变现净值孰低法(在资产负债表日计
5、提存货跌价准备,日期 摘要 数量 单价 7月1日 上期结转 300 1.0 7月10日 购入 200 1.1 7月15日 发出(A产品) 400 ? 7月20日 购入 300 1.2 7月25日 发出(B产品) 200 ? 7月30日 购入 200 1.3,第二节 制造业材料存货的核算,一、按实际成本核算 1、帐户设置 材料存货按实际成本核算的帐户为:“在途物资”和“原材料” “在途物资”科目借方登记已付款但未入库材料的实际成本,贷方登记已验收入库材料的实际成本 “原材料”科目借方登记已验收入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,2、材料存货业务的帐务处理 (1)已购回,但未入库 借:
6、在途物资 实际成本 应交增值税进项税额 实际额 贷:银行存款等科目 实际成本 (2)材料入库 借:原材料 实际成本 贷:在途物资 实际成本,(3)发生材料短缺 借:其他应收款(赔款) 或营业外支出(意外) 短缺数 贷:在途物资 短缺数,(4)材料领用 借:生产成本等 实际成本 贷:原材料 实际成本,1、购买原材料一批,价款为60万元,增值税额为10.2万元,公司已开出商业汇票。该原材料已验收入库。 2、用原材料对外投资,双方协议按成本价计价,实际成本价为41万元,应交纳的增值税为6.97万元。,二、按计划成本核算 1、帐户设置 材料存货按实际成本核算的帐户为:“物资采购”、“原材料”和“材料成
7、本差异” “物资采购”科目借方登记已付款但未入库材料的实际成本,贷方登记已验收入库材料的实际成本,“原材料”科目借方登记已验收入库材料的计划成本,贷方登记发出材料的计划成本 “材料成本差异”科目借方登记超支数(实际成本大于计划成本),贷方登记节约数(计划成本大于实际成本),2、材料存货业务的帐务处理 (1)已购回,但未入库 借:物资采购 实际成本 应交增值税进项税额 实际额 贷:银行存款等科目 实际成本 (2)材料入库(计划成本大于实际成本) 借:原材料 计划成本 贷:物资采购 实际成本 材料成本差异 差额,(3)材料入库(计划成本小于实际成本) 借:原材料 计划成本 材料成本差异 差额 贷:
8、物资采购 实际成本 (4)发生材料短缺 借:其他应收款(赔款) 或营业外支出(意外) 短缺数 贷:物资采购 短缺数,(4)材料领用 借:生产成本等 实际成本 贷:原材料 计划成本 材料成本差异 发出材料应分摊的材 料成本差异额 注意:若计划成本大于实际成本,此时材料成本差异仍然记在贷方,只是需要用红字登记,成本差异率= A:表示月初结存材料成本差异(其余额在借方为“+”,在贷方为“”) B:表示本月入库材料成本差异(其余额在借方为“+”,在贷方为“”) C:表示月初结存材料计划成本 D:表示本月入库材料计划成本 发出材料应分摊的材料成本差异额=成本差异率本月发出材料的计划成本,该公司该材料计划
9、成本为1.2元,日期 摘要 数量 单价 7月1日 上期结转 300 1.2 7月10日 购入 200 1.1 7月15日 发出(A产品) 400 ? 7月20日 购入 300 1.2 7月25日 发出(B产品) 200 ? 7月30日 购入 200 1.3,例1:某企业4月10日发出甲材料计划成本210000元,其中基本生产车间领用150000元,辅助生产车间领用40000元,车间一般消耗15000元,厂部管理部门领用5000元,成本差异率为1%,月末结转本月消耗的材料成本,例2:某企业5月29日从外地购进A材料一批,已验收入库,其计划成本80000元,6月7日收到该材料的发票帐款含增值税额9
10、5004元,另有运杂费8200元,当即以银行存款支付,(5)存货跌价准备的提取 存货跌价准备提取的条件: 市价持续下跌,在可以预见的未来无回升的希望 使用该材料生产的产品成本大于产品的销售价格 产品更新换代,原有材料已经不适应新产品的需要,且其市场价格低于其帐面价格 由于需求发生变化,导致市场价格逐渐下降 其它能证明存货减值的情况,存货报废的条件: 已经霉烂变质的存货 已经过期且无转让价值的存货 生产中已经不需要,且无使用价值和无转让价值的存货 其它能证明其无使用价值和无转让价值的存货,入库时 借:原材料 帐面额 贷:在途物资 帐面额 提取存货跌价准备时 借:资产减值损失 帐面额可变现净值 贷
11、:存货跌价准备 帐面额可变现净值 报废时 借:存货跌价准备 帐面额可变现净值 管理费用 可变现净值 贷:原材料 帐面额,1、某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价。1997年存货的帐面成本为100000元,可变现净值为95000元,1998年可变现净值为90000元,1999年可变现净值为97000元,2000年可变现净值为101000元(假定存货的品种和数量均未发生变化),请作相关分录。 2、某企业6月8日从外地购进A材料一批,已验收入库,其计划成本8000元,6月10日收到该材料的发票帐款含增值税额11700元,另有杂费1200元,当即以银行汇票支付,请作购入分录。,3、某企业1
12、998年6月1日销售3000元产品(含增值税),企业收到期限为3个月的不带息商业汇票,8月1日企业将该票据贴现,贴现率为6%,请作销售、贴现分录。 4、销售科李明3月1日预借差旅费5000元,3月10日报销3500元,余额退回,请作预借、报销分录。 5、某公司赊销产品一批,价款50000元,增值税按17%计算,付款条件为(2/10,1/20,n/30),购买方于第12天将货款付清,用全价法核算,请作销售、付款分录。,6、光华公司1995年末应收帐款余额为700000元,1996年末应收帐款余额为500000元,1997年6月1日将确认无法收回的应收帐款5000元列入坏帐,1997年末应收帐款余
13、额为1000000元,1998年9月5日收回上一年6月1日已确认为坏帐的应收帐款2000元,1998年末应收帐款余额为600000元,该公司从1995年末开始计提坏帐准备,比例为千分之五,请作各年年末计提坏帐准备的分录。,第三节 存货清查的核算,一、存货盘盈时的帐务处理 1、发生存货盘盈时 借:原材料等 实际成本 贷:待处理财产损溢 实际成本 2、作出处理时 借:待处理财产损溢 实际成本 贷:管理费用 实际成本,二、存货盘亏时的帐务处理 1、发生存货盘亏时 借:待处理财产损溢 实际成本 贷:原材料等 实际成本,2、作出处理时 借:管理费用(正常盘亏) 实际成本 营业外支出(非常损失) 实际成本 其他应收款(赔偿) 实际成本 贷:待处理财产损溢 实际成本 注意:购入的存货发生非常损失其增值税进项税应转出,