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1、第四章 存货的核算,第一节 概述,一、概念 存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的物资。企业存货具备以下特征： 产权属于企业的物资，不论其在何处 已经售出或受托代销的物资不属于企业存货 非生产耗用的物资不属于存货（如，特种物资储备、国家指令性专项储备、涉及诉讼中的财产属于其他长期资产；建造固定资产购用的物资属于在建工程） 存货属于流动资产，固定资产不属于存货,存货类别（按内容分） （1）原材料 （2）包装物 （3）低值易耗品 （4）委托加工物资 （5）在制品 （6）库存商品,二、存货的入帐价计价（以工业企业为例） 1、购入存货，其入帐价包括：买价、运杂费、保险费、有关税费（指价内税，如
2、消费税、关税）、其他。 新规定： 流通企业进货费用计入存货成本，不再直接计入营业费用； 非正常消耗的费用计入营业外支出； 企业直接管理的仓储费计入管理费用，车间管理的仓储费计入存货成本。 注意： 在收购农产品时，可按（支付价款+有关税金）总额的10%计入“应交增值税进项税” 采购运费的7%可以计入“应交增值税进项税”,若为增值税的一般纳税人，其进项税单独开列，不计入材料成本 若为增值税的小规模纳税人、或所购材料用于非应税增值税（或免征增值税）项目、或未取得增值税专用发票，则其增值税计入材料成本,2、自制存货，其入帐价包括：自制过程中发生的材料费、工资、加工费等。非正常消耗的费用计入营业外支出。
3、 3、委托加工存货，其入帐价包括：加工过程中发生的材料费、工资、加工费、运杂费、税金等。 凡属于加工后直接用于销售的，销售时不再征收消费税，应将代交的消费税计入存货成本； 凡属于加工后用于连续生产的，成品销售时仍然要征收消费税，为避免重复征收，应将加工阶段交纳的消费税计入“应交税金消费税”的借方，予以抵扣。,4、外单位投入的存货以评估价入帐 5、盘盈的存货以评估价、重置价格或同类存货的实际成本入帐,例：某企业5月29日从外地购进A材料一批，已验收入库，6月7日收到该材料的发票帐款（含增值税额）95004元，另有差旅费8200元，运费1000元，关税500元。请计算该批材料的成本，并作材料入库分
4、录。,购买原材料一批，发票注明价款（不含税）为60万元，增值税按17计算，公司已开出商业承对汇票，另有差旅费1000元。发票收到，该材料已验收入库。 购买原材料一批，发票注明价款（不含税）为60万元，增值税按17计算，公司已开出商业承对汇票，另有差旅费1000元。该材料已验收入库，但发票尚未收到。 购买原材料一批，发票注明价款（不含税）为60万元，增值税按17计算，公司已开出商业承对汇票，另有差旅费1000元。发票收到，该材料尚未入库。,三、存货的出帐价计价 1、先进先出法 2、加权平均法 3、个别计价法 新规定：取消了后进先出法 四、存货期末计价 1、成本与可变现净值孰低法（在资产负债表日计
5、提存货跌价准备,日期 摘要 数量 单价 7月1日 上期结转 300 1.0 7月10日 购入 200 1.1 7月15日 发出（A产品） 400 ？ 7月20日 购入 300 1.2 7月25日 发出（B产品） 200 ？ 7月30日 购入 200 1.3,第二节 制造业材料存货的核算,一、按实际成本核算 1、帐户设置 材料存货按实际成本核算的帐户为：“在途物资”和“原材料” “在途物资”科目借方登记已付款但未入库材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本 “原材料”科目借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本,2、材料存货业务的帐务处理 （1）已购回，但未入库 借：
6、在途物资 实际成本 应交增值税进项税额 实际额 贷：银行存款等科目 实际成本 （2）材料入库 借：原材料 实际成本 贷：在途物资 实际成本,（3）发生材料短缺 借：其他应收款（赔款） 或营业外支出（意外） 短缺数 贷：在途物资 短缺数,（4）材料领用 借：生产成本等 实际成本 贷：原材料 实际成本,1、购买原材料一批，价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出商业汇票。该原材料已验收入库。 2、用原材料对外投资，双方协议按成本价计价，实际成本价为41万元，应交纳的增值税为6.97万元。,二、按计划成本核算 1、帐户设置 材料存货按实际成本核算的帐户为：“物资采购”、“原材料”和“材料成
7、本差异” “物资采购”科目借方登记已付款但未入库材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本,“原材料”科目借方登记已验收入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本 “材料成本差异”科目借方登记超支数（实际成本大于计划成本），贷方登记节约数（计划成本大于实际成本）,2、材料存货业务的帐务处理 （1）已购回，但未入库 借：物资采购 实际成本 应交增值税进项税额 实际额 贷：银行存款等科目 实际成本 （2）材料入库（计划成本大于实际成本） 借：原材料 计划成本 贷：物资采购 实际成本 材料成本差异 差额,（3）材料入库（计划成本小于实际成本） 借：原材料 计划成本 材料成本差异 差额 贷：
8、物资采购 实际成本 （4）发生材料短缺 借：其他应收款（赔款） 或营业外支出（意外） 短缺数 贷：物资采购 短缺数,（4）材料领用 借：生产成本等 实际成本 贷：原材料 计划成本 材料成本差异 发出材料应分摊的材 料成本差异额 注意：若计划成本大于实际成本，此时材料成本差异仍然记在贷方，只是需要用红字登记,成本差异率= A：表示月初结存材料成本差异（其余额在借方为“+”，在贷方为“”） B：表示本月入库材料成本差异（其余额在借方为“+”，在贷方为“”） C：表示月初结存材料计划成本 D：表示本月入库材料计划成本 发出材料应分摊的材料成本差异额=成本差异率本月发出材料的计划成本,该公司该材料计划
9、成本为1.2元,日期 摘要 数量 单价 7月1日 上期结转 300 1.2 7月10日 购入 200 1.1 7月15日 发出（A产品） 400 ？ 7月20日 购入 300 1.2 7月25日 发出（B产品） 200 ？ 7月30日 购入 200 1.3,例1：某企业4月10日发出甲材料计划成本210000元，其中基本生产车间领用150000元，辅助生产车间领用40000元，车间一般消耗15000元，厂部管理部门领用5000元，成本差异率为1%，月末结转本月消耗的材料成本,例2：某企业5月29日从外地购进A材料一批，已验收入库，其计划成本80000元，6月7日收到该材料的发票帐款含增值税额9
10、5004元，另有运杂费8200元，当即以银行存款支付,（5）存货跌价准备的提取 存货跌价准备提取的条件： 市价持续下跌，在可以预见的未来无回升的希望 使用该材料生产的产品成本大于产品的销售价格 产品更新换代，原有材料已经不适应新产品的需要，且其市场价格低于其帐面价格 由于需求发生变化，导致市场价格逐渐下降 其它能证明存货减值的情况,存货报废的条件： 已经霉烂变质的存货 已经过期且无转让价值的存货 生产中已经不需要，且无使用价值和无转让价值的存货 其它能证明其无使用价值和无转让价值的存货,入库时 借：原材料 帐面额 贷：在途物资 帐面额 提取存货跌价准备时 借：资产减值损失 帐面额可变现净值 贷
11、：存货跌价准备 帐面额可变现净值 报废时 借：存货跌价准备 帐面额可变现净值 管理费用 可变现净值 贷：原材料 帐面额,1、某企业采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价。1997年存货的帐面成本为100000元，可变现净值为95000元，1998年可变现净值为90000元，1999年可变现净值为97000元，2000年可变现净值为101000元（假定存货的品种和数量均未发生变化），请作相关分录。 2、某企业6月8日从外地购进A材料一批，已验收入库，其计划成本8000元，6月10日收到该材料的发票帐款含增值税额11700元，另有杂费1200元，当即以银行汇票支付，请作购入分录。,3、某企业1
12、998年6月1日销售3000元产品（含增值税），企业收到期限为3个月的不带息商业汇票，8月1日企业将该票据贴现，贴现率为6%，请作销售、贴现分录。 4、销售科李明3月1日预借差旅费5000元，3月10日报销3500元，余额退回，请作预借、报销分录。 5、某公司赊销产品一批，价款50000元，增值税按17%计算，付款条件为（2/10，1/20，n/30），购买方于第12天将货款付清，用全价法核算，请作销售、付款分录。,6、光华公司1995年末应收帐款余额为700000元，1996年末应收帐款余额为500000元，1997年6月1日将确认无法收回的应收帐款5000元列入坏帐，1997年末应收帐款余
13、额为1000000元，1998年9月5日收回上一年6月1日已确认为坏帐的应收帐款2000元，1998年末应收帐款余额为600000元，该公司从1995年末开始计提坏帐准备，比例为千分之五，请作各年年末计提坏帐准备的分录。,第三节 存货清查的核算,一、存货盘盈时的帐务处理 1、发生存货盘盈时 借：原材料等 实际成本 贷：待处理财产损溢 实际成本 2、作出处理时 借：待处理财产损溢 实际成本 贷：管理费用 实际成本,二、存货盘亏时的帐务处理 1、发生存货盘亏时 借：待处理财产损溢 实际成本 贷：原材料等 实际成本,2、作出处理时 借：管理费用（正常盘亏） 实际成本 营业外支出（非常损失） 实际成本 其他应收款（赔偿） 实际成本 贷：待处理财产损溢 实际成本 注意：购入的存货发生非常损失其增值税进项税应转出,
