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1、,第（三）节 其他业务 交易性金融资产,股票,目的：短期持有、赚取差价 交易性金融资产,公司购买,债券 等,（一）主要账户设置 1. “交易性金融资产”账户 （1）账户用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 （2）账户性质：资产类账户。,（3）账户的结构,明细账的设置：按交易性金融资产的类别和品种设“交易性金融资产” 明细账，进行明细分类核算。,2.“其他货币资金”账户 （1）账户用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 （2）账户性质：资产类账户 （3）账户的结构,
2、3.“投资收益”账户 （1）账户用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。 （2）账户性质：损益类账户 （3）账户的结,该账户结转后无余额 （4）明细账的设置：该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算。,（二）主要经济业务的账务处理 1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 （1）企业从银行账户转入证券公司资金账户款项时 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款,（2）取得交易性金融资产及支付交易费用时 借：交易性金融资产成本 (公允价值) 投资收益 （交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款（实际支付款项）,2.出售交易性金融资产及支
3、付交易费用的账务处理 借：其他货币资金存出投资款（实际收到的款项） （投资收益） （损失） 贷：交易性金融资产成本 （取得成本） 投资收益 （收益）,出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。,固定资产处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 (一) 主要账户设置 1“固定资产清理”账户 （1）账户的用途：用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资 产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。 （2）账户的性质：资产类账户,（3）账户的结构
4、：,（4）明细账的设置：该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。,4“营业外收入”账户 （1）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产 处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、无法支付的应付账款、罚款收入等。 （2）账户的性质：损益类账户 （3）账户的结构：,（4）明细账的设置：该账户应按营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。,5“营业外支出”账户 （1）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。 (2) 账户的性质：损益类账户。 (3)账户的结构：,(4)明细账的设置：该账户应按营业外支
5、出项目设置明细账，进行明细核算。,（二）主要经济业务的账务处理 固定资产出售、报废和毁损，具体核算包括以下几个环节： 1、固定资产转入清理。（注销固定资产账面价值） 借：固定资产清理 （固定资产的账面价值） 累计折旧 （待清理固定资产已提折旧） 贷：固定资产 （待清理固定资产原值）,（2）发生的清理费用等。 借：固定资产清理 （清理费用） 贷：银行存款,（3）收到出售固定资产的价款 借： 银行存款 （实际收到的款项） 贷：固定资产清理 （清理收入） 应交税费应交增值税(销项税额) （如处理的为动产，则需要交纳增值税） 如果处置的为不动产，则没有增值税，但需要交纳营业税（清理收入5%），计算交纳
6、营业税时： 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税,（4）结转净损益的处理。 结转净损失 借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得,【例428】承【例427】，210年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。 截至2 10年4月25日，该设备已经计提的折旧额为1045元(95 11)，会计部门按照相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，应编制如下会计分录：,借：固定资产清理A设备 10955 累计折旧 1045 贷：固定资
7、产A设备 12000 借：银行存款 9360 贷：固定资产清理A设备8000 应交税费应交增值税(销项税额) 1360 借：营业外支出 2955 贷：固定资产清理A设备 2955,【例429】承例427，假定210年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为11000元，增值税额为1870元。款项尚未收到。 会计部门按照相关规定，根据增值税专用发票等相关资料，除与例428 的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录： 借：应收账款 12870 贷：固定资产清理A设备 11000 应交税费应交增值税(销项税额) 1870 借：固定资产清理A设备 4
8、5 贷：营业外收入 45,三、 坏账准备 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将减值金额（该应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值的差额）确认为减值损失，计提坏账准备。 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿还义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小,(一)主要账户设置 1“其他应收款”账户 (
9、1) 账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、 应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 （为职工代垫的款项、应收的赔偿款、备用金、暂借出款项、存出保证金=支付的押金，等） (2) 账户的性质：资产类账户。,(3)账户的结构：,(4)明细账的设置：该账户应按照对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。,2“其他应付款”账户 (1)账户的用途：用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 （代扣的款项、应付的的赔偿款、暂借入款项，存入保证金=收到的押金，等） (2)账户
10、的性质：负债类账户。 (3)账户的结构：,(4)明细账的设置：该账户可按其他应付款的项目和对方单位(或个人)进行明细核算。,3“坏账准备”账户 (1) 账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。 (2) 账户的性质：资产类账户，它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。,(3)账户的结构：,(4)明细账的设置：该账户应按应收款项的类别设置明细账，进行明细核算。,4“资产减值损失”账户 (1)账户的性质：损益类账户。 (2)账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 (3)账户的结构：,(4)明细账的设置：该账户应按资产减值损失的项目设置明细账，进行明细核算 。,(二
11、) 主要经济业务的账务处理 1、差旅费核算 （1）预借差旅费 借：其他应收款 （预借款） 贷：库存现金 （2）报销差旅费 借：管理费用 （报销额） 库存现金 （差额在借方） 贷：其他应收款 （预借款） 库存现金 （差额在贷方）,【例434】20 x9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。 会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录： 借：其他应收款王明800 贷：库存现金 800 【例435】承例434，20 x 9年5月25日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，
12、应编制如下会计分录： 借：管理费用 600 库存现金 200 贷：其他应收款王明 800,2、坏账准备核算 计提坏账准备的方法主要有： 应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法 计算当期应计提坏账准备的基本公式如下： 当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额） 计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该计（补）提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。,（1）计提坏账准备时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）冲减坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失,（3）确认坏账损失
13、时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （4）确认的坏账又收回 借：银行存款 贷：坏账准备,借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款 将上述两个分录合并，即成（4）,【例436】20 x9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。20 x 9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5计提坏账准备。 20 x9年12月31 ，应计提坏账准备=100000 5=5000(元) 会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000,【例437】承例436，2
14、 x 10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30计提坏账准备。 2 x 10年12月31日，应计提坏账准备=100000 30-5000=25000(元) 会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 25000 贷：坏账准备 25000,【例438】承例436，假定2 x 10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2 x 10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5计提坏账准备。 2 x 10年12月31日，应计提坏账
15、准备=30000 5一5000=-3500(元) 会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 3500 贷：资产减值损失 3500,(3)实际发生坏账时的账务处理。 【例439】承【例437】，2 x 11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。 会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 20000 贷：应收账款淮海公司 20000,四、其他 1发生管理费用的账务处理。 (1)预付费用及其摊销。 【例466】208年12月20日，长江公司以银行存款预付209年度报纸、杂志费及财产保险费共120000元。 会
16、计部门根据取得的报纸、杂志费发票、保险费发票及银行付款通知，应编制如下会计分录： 借：预付账款 120000 贷：银行存款 120000,【例467】承例466，20 x 9年1月31日起当年的每月末，长江公司摊销预付的报纸、杂志费及财产保险费。 会计部门根据计算的月摊销额，应编制如下会计分录： 借：管理费用 10000 贷：预付账款 10000,（2）计提费用及其支付 【例466】20 x 9年1月31日起当年的每月末，长江公司计提办公司租金10000元，会计部门根据发票（或合同约定的月租），应编制如下会计分录： 借：管理费用 10000 贷：应付账款 10000 【例467】承例466，209
