第一章内部审计概论教材课程

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1、1,第一章内部审计概论,2,第一节 国外内部审计发展简史,有记录的可追溯到古巴比伦时期（公元前3000年左右） 奴隶制的古罗马、古埃及、古希腊。 奴隶制的古罗马，完整的政治和经济体系，强制性劳动是庄园制的根本特征 奴隶主委托人员管理庄园产生庄园审计，这时的内部审计人员是兼职,中世纪以后专职人员；寺院审计 19世纪以后越来越受到重视；德国的克虏伯公司实行内部审计制度； 近年来（20世纪以后）进入新时代：风险管理；组织增值,20世纪40年代内部审计出现大转机,1941年，在北美成立世界上第一个内部审计协会。1941年维克多布林克出版第一部内部审计著作内部审计：性质、职能和程序方法 1943年，瑟斯

2、顿会长将在此以前发表的有关内部审计的文章和文件结集出版，名为内部审计：一种新的管理技术，首次说明内部审计的历史、职能和作用。1943年创办了内部审计的旗舰刊物内部审计师,1947年发布第1号“内部审计师职责说明书”，（SRIA）该说明书的颁布是内部审计职业发展史上的里程碑。 1948年，内部审计师发表第一篇介绍“业务审计”的文章，作者是阿瑟肯特（内部审计发展史上9位杰出领导人之一，美国加利福尼亚美孚石油公司内部审计师）。,第二节 国内内部审计发展史,国内内部审计发展史 在周王之下设天、地、春、夏、秋、冬六官，分管政令。天官总揽财政大权,其中所属大夫司会，负责政府岁入、税出的汇总，并兼管带审计性

3、质的财政经济监察工作，这是西周内部审计的形成。（西周公元前771年） 天官下专设“宰夫”官职，专门审核和监督朝廷的财政收支，帝王的开支也要受其审查, 这是我国政府审计的萌芽。,审计产生发展的根本原因-两权分离,委托受托经济责任 委托人 委托 委托 受托 受托 经营 审计 审计与被审计 受托人 审计人,第三节 内部审计理论与实践的发展过程,一、由财务审计向经营审计过渡阶段,20世纪初，内部审计人员通常受雇于会计部门检查日常的财务活动，他们力图确定其他雇员是否遵循财务和会计程序，资产的保管是否有适当的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行为的迹象（劳伦斯索耶，1990）。,即使在国际内部审计师协

4、会成立之后的头几年，内部审计依然被看作是外部审计工作的延伸，内部审计师被要求为外部审计师在财务报表审查方面提供帮助，或者发挥着诸如银行对账方面的会计职能。,这一时期的内部审计师仅仅在整个管理体系中承担着非常有限的责任（SridharRamamoorti，2003），内部审计也仅仅充当着会计部门的附属角色。,直到1941年国际内部审计师协会成立，内部审计才逐渐成为一门独立的学科（劳伦斯索耶，1990），而且在很大程度上也是随同国际内部审计师协会的不断发展壮大而逐渐成长、成熟起来的，对内部审计概念的发展，我们可以遵循国际内部审计师不同时期给内部审计所下的定义顺序地加以考察，这些定义通常体现在协会的

5、内部审计师职责说明书中。,1947年国际内部审计师协会在首次公布的内部审计师职责说明书中表明，内部审计不一定要依附于财务记录，也就是说内部审计可以脱离会计部门进行独立的活动。,这从内部审计定义可以看出，它（内部审计）主要处理会计和财务问题，但它也要适当处理经营方面的问题（劳伦斯。索耶，1990）。1957年在修改后的职责说明书中，内部审计概念的内涵进一步得到扩展：内部审计是组织内审核会计、财务以及其他经营业务的独立评价活动（劳伦斯索耶，1990）。,1958年Brink和Cashin也提出了基于“经营审计”导向（“Operationalauditing”orientation）的内部审计定义：

6、内部审计作为广阔的会计领域的一个特殊的分支出现，它运用基本的审计技术与方法。由于公众会计师与内部审计师使用许多相同的技术，从而导致这样一个误解，即认为两者的工作或最终目标没有多大差别。内部审计与其他任何审计一样，关心记录,二、由经营审计发展到管理审计阶段,随着内部审计定义的拓展，职能的扩大，关注的问题的增多，内部审计的重要性、内部审计行业的社会地位都得到快速、显著的提高。内部审计师职责说明书分别于1971年、1976年、1981年、1990年与1999年进行修改，以反映其持续地快速地演变。,1971年职责说明书对内部审计重新定义为：内部审计作为一种对经营管理部门的帮助是组织内部审核经营业务的独

7、立评价活动。它是一种管理控制，其作用是衡量和评价其他控制的有效性（劳伦斯。索耶，1990）。,这一次的修改切断了内部审计与账簿的联系（劳伦斯索耶，1990）。这一定义中对会计与财务的审核已不再单独列出而是包含在“经营业务”之中。定义明确表明，内部审计是一种管理控制。这说明，内部审计由财务审计向经营审计再到管理审计的范围拓展得到确认。,1978年IIA正式批准了内部审计从业标准，标准中给出了内部审计的新定义及内部审计的目标：内部审计是建立在组织内部为组织服务的独立评价活动。它是一种控制，通过检查与评估其他控制的适当性与有效性而发挥其作用。,内部审计的目标是帮助组织内各成员有效地履行他们的责任。为

8、达到这个目标，内部审计给予他们分析、评价、建议、咨询以及所检查的有效活动的信息。内部审计的目标包括以付出合理成本换取有效的控制的改善（SridharRamamoorti，2003，P6）。,1990年IIA在内部审计职责说明书中对内部审计的定义又一次进行了修订，修订后的定义为：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行责任,1999年，IIA专业委员会研究内部审计新定义，并于2001年颁布。,第四节 内部审计机构设置,我国内部审计机构的设置,1985年8月，国务院颁布了内

9、部审计工作的暂行规定明确指出县级以上地方各级人民政府、大中型等期事业组织应当设立内部审计部门 1987年成立了中国内部审计学会，12月中国以内审学会的名义加入国际内审协会，1998年起派人担任内审协会理事会理事，1989年发布了审计署关于内部审计工作规定第一部内审规章 1995年1月1日发布中华人民共和国审计法 2002年成立了中国内审协会。（职责范围、机构设置） 1983年成立审计署； 2003年审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定对内审机构的职责和权限作出规定,现 代 内 部 审 计 机 构 设 置,设在董事会或董事会下的审计委员会的内审机构,设在监事会下的内部审计机构,隶属于总经理的

10、内部审计机构,与纪检、监察合署的内部审计机构,总原则：独立性原则、权威性原则,隶属于财务部门的内部审计机构（谨慎）,内部审计机构的职责和权限,内部审计机构的职责和权限,对本单位及所属单位的财政、财务收支及有关的经济活动进行审计 对本单位及所属单位的预算内、外资金情况进行审计 对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期进行经济责任审计 对本单位及所属单位的固定资产投资进行审计,对本单位及所属单位内部控制及风险管理评审 对本单位及所属单位经济管理和效益进行审计 法律、法规规定和本单位主要负责人要求办的 要求报送资料权、参与决策权、检查权、调查取证权、采取强制措施权、建议权、通报批评权、处理、处罚权,

11、第五节 内部审计制度规范,内部审计准则（执业标准） 内部审计职业道德规范（职业行为标准）,内部审计职业规范是内部审计职业界制定的，并获得从业人员公认的用以指导内部审计机构及人员的标准,内部审计准则制定的目的和结构,（一）制定内部审计准则的依据与目的 (阐明内部审计原理,指导内部审计工作 为考核内部审计工作质量提供准绳； 有助于社会公众了解内部审计工作性质) 首批内部审计准则在2003年6月1日实施 基本准则包括六章共二十七条，具体准则共二十九条；实务指南公布4个（参见教材P31） 28号信息系统审计、29号内部审计人员后续教育（2009.9发布） 指南3号审计报告、4号高校内部审计（2009.

12、9发布）,具体准则：依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在内部审计时应当遵循的具体规范,实务指南：依据内部审计基本准则、具体准则指制定，提供可操作性指导意见,基本准则,内 部 审 计 基 本 准 则,总则：制定本准则的目的、依据、内部审计定义 和本准则的适用范围,一般原则：对内部审计机构和人员的基本要求,作业准则：审计准备、审计实施、审计报告,报告准则：对审计报告的质量要求、内容进行规范,附则,内部管理准则：针对内部审计机构负责人提出,后续审计即内部审计报告发出后，内审人员仍然对 审计报告所涉及到的审计结果和审计建议进行跟踪，,（二）中国内部审计人员职业道德规范,内部审计职业道德规

13、范从职业道德行为的角度对内部审计人员的职业素质、品质、专业胜任能力等方面提出要求： 严格遵守准则；不得损害国家等利益； 保持独立、客观、正直、勤勉；保持廉洁； 保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断（合理程度上的谨慎和胜任能力）； 保持和提高专业胜任能力，适当时可以聘请外部专家；诚实守信；保密；观披露应了解的重要事项；具有较强的人际关系；不断接受后续教育),第六节 国际内部审计前沿,首先请同学们思考如下几个问题： 1、某公司的高管层聘请外部专家对本公司财务收支情况进行审计，并向其报告审计情况。问：这是外部审计还是内部审计? 2、某公司领导要求内部审计人员参与本单位的采购作业招标投标工作，参与合同

14、签订。问：这是否适当?为什么? 3、内部审计人员是否有资格审计本组织重大决策行为?为什么?,一、内部审计定义,(一)国际内部审计师协会的定义 IIA在2001年颁发的内部审计专业实务标准中将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。” 提问：这个定义反映了哪些内容?,(二)来自于我国内部审计协会的定义 我国内部审计协会(China Institute of Internal Auditors以下简称CIIA)于2003年颁发了我国第一套内部审计准则，其内部审计

15、基本准则第二条将内部审计描述为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审计和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”,(三)来自于国家审计署的定义 国家审计署于2003年4月颁发了4号令：审计署关于内部审计工作的规定，在该规定中，审计署将内部审计定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。,二、不同来源定义的比较,(一)内部审计主体比较 (二)内部审计客体比较 IIA：内部控制 风险管理 治理程序 我国内审协会：经营活动 内部控制活动 审计署4号令：

16、财政财务收支及相关的经济活动 提问：请同学分析如下几个概念的区别和联系 经营审计、管理审计、效益审计、内部控制审计、业务审计,(三)内部审计目标定位比较 IIA：帮助组织增加价值改善经营效果 中国内审协会：监督评价经营活动和内部控制活动的适当性、合法性和有效性。 审计署4号令：监督评财政财务收支活动的真实性、合法性和效益性。 提问：1、什么叫企业价值? 2、内部审计增加价值的主要表现是什么? (四)内部审计特征的比较 l、独立性 2、客观性 要求：课后学习中国内部审计具体准则第21号独立性与客观性，准备回答如下问题：,1、独立性与客观性的区别和联系是什么? 2、假设某单位审计部负责人按照单位轮岗要求，即将调入本单位财务部工作，任命书要求其1周后到财务部任职，而这个审计部负责人正在带队审计财务部，问：是否要停止审计?为什么?,1100 独立性和客观性内部审计活动应独立开展