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1、第2章 审计理论与审计理论结构,学习目标 2.1审计理论的含义与作用 2.2审计理论研究的里程碑 2.3审计理论结构的逻辑起点 2.4审计理论结构的构建,学习目标,1.了解审计理论研究的里程碑； 2.明确审计理论结构和含义与其逻辑起点； 3.能够确立审计理论结构。,2.1审计理论的含义与作用,2.1.1审计理论的含义 审计理论是审计实务的抽象，是上升到理论高度的抽象。它不是以人们的意志为转移，而是对审计实务认真地进行概括和总结的产物。审计理论与审计实务的关系如图21所示。,2.1审计理论的含义与作用,2.1审计理论的含义与作用,2.1.2审计理论的作用 （1）解释审计的职责和范围。 （2）指导
2、审计准则和审计程序的制定。 （3）指导并推动审计实务。 （4）解释审计实务。 （5）增强审计报告的有用性。,2.2审计理论研究的里程碑,（1）1881年，.皮克斯利（英）编著了审计人员他们的义务和职责。 （2）1892年，劳伦斯.狄克西（英）编著了审计学审计人员的实务手册。 （3）.蒙哥马利（美）于1911年出版的美国经营手册和1912年出版的审计学理论与实务。 在审计理论的建设和发展过程中，重要的里程碑主要有三个。,2.2审计理论研究的里程碑,2.2.1里程碑之一：审计理论结构的出版 该书第一次从哲学的高度系统地、科学地研究了审计理论，其独到之处主要表现在： （1）该书指出了审计理论的存在和
3、建立审计理论的必要性。 （2）对于各种审计现象，作者从理解（comprehension）、展望（perspective）、洞察（insight）、想象（vision）四个角度进行了哲理式的思考、提炼和升华。 （3）从集合科学的角度来研究审计理论。 （4）系统论述了重要的审计概念。 （5）逻辑地阐述了审计的理论结构。,2.2审计理论研究的里程碑,2.2.2里程碑之二：基本审计概念说明的出版 （1）该书明确指出了审计的定义 （2）该书研究了审计假设、审计概念和合理论证三者之间的相互关系 （3）该书运用沟通理论论述了报告过程 （4）该书对审计过程中的种种风险提出了许多十分深刻、有用的见解,2.2审计
4、理论研究的里程碑,2.2.3里程碑之三：审计理论评价、调查和判断的出版 （1）从信息论的角度对审计理论进行全面的研究 （2）明确了理论概念和结构 （3）进一步区分了审计调查和查询,2.3审计理论结构的逻辑起点,2.3.1确立审计理论结构逻辑起点的要求 审计理论结构的逻辑起点至少应符合以下要求： （1）逻辑起点的实质内容应表现为审计体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定； （2）逻辑起点应是审计体系中的直接存在物 （3）逻辑起点应该揭示审计理论诸要素的内在矛盾以及审计系统整体的一切矛盾萌芽,2.3审计理论结构的逻辑起点,（4）逻辑起点与形式逻辑系统中的公理不同，是为后来的事物运动过程所证明，把它
5、作为逻辑开端是正确的 （5）从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为审计系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系,2.3审计理论结构的逻辑起点,2.3.2不同逻辑起点的分析与考察 对不同的逻辑起点进行具体分析，可以得出以下几种观点： （1）审计假设导向型 这种观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系。 审计理论与社会经济环境失去相关性 审计理论结构内部离散,2.3审计理论结构的逻辑起点,（2）审计目标导向型 这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信息的质量特征，然后研究作为信息传
6、递手段的审计报告的构成要素等问题,2.3审计理论结构的逻辑起点,（3）审计本质导向型 这种观点是从审计本质出发，根据审计对象、审计职能，演绎、归纳出审计原则和审计准则 审计理论与社会经济环境相脱离 审计理论结构内部逻辑性不强 不能正确反映审计理论对实践的指导作用,2.3审计理论结构的逻辑起点,（4）两元或多元导向型 主张以审计目标和审计假设共同作为审计理论结构研究的逻辑起点 主张以审计本质及审计假设作为审计理论结构研究的逻辑起点 主张以审计环境和审计目标共同构成审计理论结构的逻辑起点 主张以审计本质、审计目标和审计假设三个因素作为审计理论结构的逻辑起点 两元或多元论，看似全面，但实际上审计环境
7、、审计目标、审计假设、审计本质等处于不同的层次。,2.3审计理论结构的逻辑起点,2.3.3审计理论结构逻辑起点的现实选择 （1）审计环境是一种真实的存在，是审计系统中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象； （2）审计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其他抽象的审计理论与概念的基础。 （3）审计环境反映了审计根本属性，决定着审计的需求与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉；,2.3审计理论结构的逻辑起点,（4）审计环境是审计系统本身与影响审计的外部因素的结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能。 （5）审计环境是衡量审计系统是否先进科学的基本标准，离开审计环境，不能解释各不同国家或
8、同一国家在不同历史阶段审计理论与审计实务所存在的差异。 （6）审计环境蕴含多样化研究方法。,2.4审计理论结构的构建,2.4.1构建审计理论结构的原则 （1）客观性原则 在构建审计理论结构时，首先，要求对审计与其所处的社会环境之间的需求关系以及审计对这种需求所能发挥的潜在功能，进行客观地揭示。 另一方面是审计理论要有许多高质量的证据的支持，这直接关系到审计理论的价值能否实现。,2.4审计理论结构的构建,（2）全局性原则 审计理论结构应从审计机制运行的角度出发，对这一事物从不同的侧面和层次进行全面的描述。 审计理论结构是对审计要素诸多特征的概括和描述。,2.4审计理论结构的构建,（3）逻辑性原则
9、 审计理论结构必须保持思维逻辑的一致性。 审计理论结构必须达到内在的简要性，也就是说，审计理论结构构建时，要在逻辑上表达出一种简洁、扼要的形式。 审计理论结构内部的逻辑组织和推演能力。 审计理论结构必须保持一定的层次性。 （4）历史性和动态性原则,2.4审计理论结构的构建,2.4.2对不同的审计理论结构评价 （1）莫茨和夏拉夫模式,2.4审计理论结构的构建,（2）尚德尔模式 （3）蒙哥马利模式,2.4审计理论结构的构建,（4）安德森模式,2.4审计理论结构的构建,（5）汤姆李和大卫费林特模式 （6）三泽一模式,2.4审计理论结构的构建,（7）我国学者对审计理论结构的探索,2.4审计理论结构的构
10、建,2.4.3构建我国的审计理论结构 我们认为，应当把审计环境作为审计理论结构的逻辑起点，以科学的构建原则为指导，设立适合我国实践的审计理论结构，最终指导审计实务。 我们可以把审计理论结构表述为如图25所示，并具体说明如下：,2.4审计理论结构的构建,2.4审计理论结构的构建,（1）审计理论研究的起点、前提与导向 审计环境是审计理论研究的逻辑起点 审计假设是审计理论研究的前提 审计目标是审计理论和实务的导向,2.4审计理论结构的构建,（2）审计基本理论 审计基本理论具有以下特征： 高度的抽象性。 普遍的适用性。 严密的逻辑性。 （3）审计规范理论 这种理论的主要特征表现为： 规范性。 权威性。 指导性。,2.4审计理论结构的构建,（4）审计应用理论 这种理论的主要特征表现在： 具体性。 有用性。,2.4审计理论结构的构建,（5）审计相关理论 哲学和经济学理论。 系统科学理论。 财务和会计理论。 管理科学理论。 统计科学理论。 侦查逻辑科学理论。 计算机与网络技术理论。,
