《{企业风险管理}中铁六局纳税自查涉税风险》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{企业风险管理}中铁六局纳税自查涉税风险（81页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、纳税自查涉税风险,天扬税务：潘丽娟,纳税自查准备情况,02,01,纳税自查基本情况,纳税自查基本情况,为贯彻落实国务院关于全面推行“双随机一公开”监管的要求，国家税务总局下发开展2016年度重点稽查对象随机抽查工作的通知税总函2016491号。主要从以下四个方面对企业自查进行工作部署：工作任务、时间安排、具体事项、工作要求。,纳税自查基本情况,一、工作要求,二、时间安排,重点检查阶段,总结阶段,三、稽查结果的影响,三、稽查结果的影响,将税务稽查随机抽查结果纳入纳税信用和社会信用记录，按规定推送至全国信用信息共享交换平台和全国企业信用信息公示系统平台，与相关部门实现信息共享；将严重税收违法行为列
2、入税收违法“黑名单”，实施联合惩戒，让失信者一处违法、处处受限。,三、稽查结果的影响,向社会公布税务稽查随机抽查的依据、主体、内容、方式等事项清单，公布抽查情况和抽查结果，自觉接受社会监督，扩大执法社会影响。,（1）按照规定，公开D级纳税人及其直接责任人员名单，对直接责任人员注册登记或者负责经营的其他纳税人纳税信用直接判为D级； （2）增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，普通发票的领用实行交（验）旧供新、严格限量供应； （3）加强出口退税审核； （4）加强纳税评估，严格审核其报送的各种资料；,三、稽查结果的影响,三、稽查结果的影响,（5）列入重点监控对象，提高监督检查频次，发现税收违
3、法违规行为的，不得适用规定处罚幅度内的最低标准； （6）将纳税信用评价结果通报相关部门，建议在经营、投融资、取得政府供应土地、进出口、出入境、注册新公司、工程招投标、政府采购、获得荣誉、安全许可、生产许可、从业任职资格、资质审核等方面予以限制或禁止； （7）D级评价保留2年，第三年纳税信用不得评价为A级； （8）税务机关与相关部门实施的联合惩戒措施，以及结合实际情况依法采取的其他严格管理措施。,纳税自查准备情况,02,一、自查参考资料,2015年全国重点税源企业自查参考提纲,二、自查应对资料,二、自查应对资料,二、自查应对资料,二、自查应对资料,三、企业自查应对,相关税种风险点分析,03,相关
4、税种风险点分析,企业所得税 营业税 增值税 个人所得税 房产税 城镇土地使用税 耕地占用税 印花税 资源税 土地增值税 契税,政 策 介 绍 自查风险点 案 例,企业所得税自查风险点,案例：出售废旧材料、废旧物资 企业当期直接冲减成本“工程施工-合同成本-直接材料费”，未计入商品销售收入。,企业所得税自查风险点,收入类风险点,收入类风险点,企业所得税自查风险点,案例：质保金折现 某建筑A公司承接的公路项目于20 x5年12月31日完成竣工结算，当日账面余额：应收账款-应收质保金100。假设3年后到期，3年期存款利率为3%。如何纳税申报？会计处理如下：(期间未收回质保金) 案例分析：A公司承接的
5、公路项目于20 x5年12月31日完成竣工结算，根据税法规定，质量保证金折现部分应在当期确认应税收入。会计上冲减主营业务收入的处理，与税法规定存在暂时性差异，应做纳税调整。,收入类风险点,企业所得税自查风险点,收入类风险点,企业所得税自查风险点,收入类风险点,企业所得税自查风险点,案例：视同销售行为 某建筑公司与A公司签订合同，约定为A公司无偿修建一所活动用房，市价约200万元，成本约120万元。 A公司为建筑公司无偿提供办公用房一年，租金市价约200万元。该建筑公司按120万元列支成本，此经济事项是否影响企业所得税？ 案例分析：建筑公司只确认成本费用，未核算收入申报纳税，不符合企业所得税法实
6、施条例及税收征管法中的相关规定，税务机关在税务检查时，有权进行合理调整，企业面临漏交税款被处罚的涉税风险。,收入类风险点,企业所得税自查风险点,收入类风险点,企业所得税自查风险点,收入类风险点,企业所得税自查风险点,收入类风险点,企业所得税自查风险点,案例：投资收益 甲公司是境内的居民企业，在香港投资设立了A和B两个子公司。企业2013年账面上有两笔投资收益，其中A公司2013年投资收益2,078,712.74元，B公司2013年投资收益6,322.81元。取得相关的证明资料。,企业所得税自查风险点,收入类风险点,企业所得税优惠政策事项办理办法国家税务总局公告2015年第76号 1.被投资企业
7、出具的股东名册和持股比例（企业在证券交易市场购买上市公司股票获得股权的，提供相关记账凭证、本公司持股比例以及持股时间超过12个月情况说明）； 2.被投资企业董事会（或股东大会）利润分配决议； 3.若企业取得的是被投资企业未按股东持股比例分配的股息、红利等权益性投资收益，还需提供被投资企业的最新公司章程； 4.被投资企业进行清算所得税处理的，留存被投资企业填报的加盖主管税务机关受理章的中华人民共和国清算所得税申报表及附表三剩余财产计算和分配明细表复印件。,企业所得税自查风险点,收入类风险点,收入类风险点,企业所得税自查风险点,扣除类风险点,企业所得税自查风险点,扣除类风险点,企业所得税自查风险点
8、,案例：劳务报酬 1.A建筑公司进行劳务分包，取得分包方开具的劳务分包的发票。同时，企业制作了工资表作为核算的依据。 2.B建筑公司接受劳务派遣公司的工人进行施工，规定按照协议（合同）直接支付给劳务派遣公司劳务费用。 3.C建筑公司接受劳务派遣公司的工人进行施工，支付给劳务派遣公司服务费，直接支付派遣人员工资。,企业所得税自查风险点,扣除类风险点,企业所得税自查风险点,案例：补充养老保险、补充医疗保险,企业所得税自查风险点,扣除类风险点,企业所得税自查风险点,案例：餐饮费 某企业在财务核算时，将发生的“餐饮费”根据经济业务实质分别记入“福利费”、“会议费”、“业务招待费”等科目，税务机关在检查
9、时，将此类费用统一视为“业务招待费”要求进行纳税调增。请问税务机关的要求是否合理？ 案例分析 （1）合理划分费用类别 企业应按会计准则规定，严格规范财务核算，对发生的餐饮费根据经济业务实质记入相应科目。,扣除类风险点,企业所得税自查风险点,（2）补充完善列支凭据 会议费必须要有与其经营活动有关的合理会议费证明材料。主要包括：会议通知、会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准及支付凭证等；福利费必须有合理证明福利支出的各种凭据。主要包括：开支申请、审批报告、支付凭据等；业务招待费支出必须与生产经营相关，要求提供接待事由、接待对象、接待标准、开支申请、支付凭据等。 （3）积极应对税务检查 对
10、税务机关检查中提出的问题，收集整理相关政策支持材料，积极进行沟通。,扣除类风险点,企业所得税自查风险点,扣除类风险点,企业所得税自查风险点,案例：分摊费用 某项目部租用A企业办公楼共用一块电表，电业部门给对方开具总额电费发票，企业依据实际使用量与对方单位结算，项目部依据对方单位的收据和电业部门开具的电费发票复印件入账，企业所得税前能否扣除？,企业所得税自查风险点,案例分析：该项目部购买水电费时应向收款方索取发票并据以入账，但实际中无法取得对方开具的发票，而项目部发生的费用为与取得收入相关的合理支出，应与主管税务机关沟通，依据用电量分割单及电费发票复印件在所得税前扣除。,扣除类风险点,企业所得税
11、自查风险点,扣除类风险点,营业税自查风险点,营业税,营业税自查风险点,未按纳税时间确认收入,企业所得税自查风险点,案例 第一种情况：合同内的甲供材 第二种情况：合同外的甲供材,营业税自查风险点,甲供材未确认收入,需要结合资料：合同、材料单据 风险应对：建筑公司应当向基本建设单位讲明上述税收政策，征得基本建设单位的理解，从而避免本公司的“额外”税收负担。 对“甲供材料”合同，还可以采用改变原材料购买方的办法，达到节税的目的。,营业税自查风险点,甲供材未确认收入,营业税自查风险点,抵偿债款,营业税自查风险点,合作建房,方式一： （一）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权
12、。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十五条的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。,营业税自查风险点,合作建房,方式
13、二： 甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。 （一）房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。,营业税自查风险点,合作建房,方式二： （二）房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固
14、定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；对合营企业则按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。 （三）如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按实施细则第十五条的规定核定。因此，对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。,营业税自查风险点,合作建房,此文件规定非常详细，在营业税方面，明确将合作建房分为两类：以物易物类和合营企业类，以物易物类的说明非常清晰，也易于理解，易于出现争议
15、的在于合营企业类。对合营企业的房屋，在分配给合营双方环节，是否征收营业税未作明确，在实务中征管双方存在争议。,营业税自查风险点,合作建房,增值税自查风险点,增值税,增值税风险点,收入类风险点,案例：调拨,增值税风险点,增值税风险点,收入类风险点,增值税风险点,收入类风险点,个人所得税自查风险点,个人所得税,个人所得税自查风险点,案例,目前项目部个税申报方式主要为核定征收与全员全额式申报，项目部由于不能准确提供工程项目从业人员扣缴个人所得税证明资料的，采取按工程收入的一定比例缴纳个税。如某大型建筑集团公司下属工程公司承揽的城市地铁项目，设在深圳市的项目部由于在当地不能准确提供工程项目人员的个税证
16、明资料，可以采取按经营收入的1%核定征收个税。,个人所得税自查风险点,项目部风险点,个人所得税自查风险点,如某大型建筑集团公司下属工程公司在工程施工地的分支机构项目部聘请专家进行科技成果鉴定，并支付专家评审费48000元，以现金形式发放，与其报酬相关的个税并未代扣代缴： 专家评审费一般为不含税收入，其个人所得税视同由项目部承担，为纳税人代付税款应当将单位支付的不含税专家评审费换算为应纳税所得额 。 （48000-2000）（1-20%）（1-30%（1-20%）=48421.05元 然后再按对应的加成税率和扣除数计算个税： 应代付的个税=48421.05 30%-2000=12526.32元 这样的结果是企业实际负担的税负将提高。,案例,个人所得税自查风险点,项目部风险点,个人所得税自查风险点,案例,某单位的薪酬管理制度明确，员工每年12月份根据其年度业绩情况发放绩效奖，同时根据其年度内工作表现，如考勤、各项管理制度的执行情况于11月份发放“精神文明奖”，发放时，该单位将两项奖金合并按全年一次性奖金计算并扣缴了个人所得税。 某单位的薪酬管理制度明确
