《第十四章 所有者权益(修改)培训教材》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十四章 所有者权益(修改)培训教材（26页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十四章 所有者权益,本章基本内容框架通过本章学习，学生应掌握：所有者权益的含义及其特征；所有者权益的内容构成；所有者权益的核算等内容。 所有者权益的含义及特征 本 所有者权益概述 章 所有者权益的内容构成 主 要 实收资本 内 资本公积 容 公司制企业所有者权益的核算 盈余公积 未分配利润,本章授课内容 一、所有者权益概述 （一）所有者权益的涵义及特征 1、所有者权益的涵义 所有者权益既可以从定量的角度，也可以从定性的角度予以定义。 定量角度： 、FASB：第号财务会计概念公告财务报表要素中定义：“所有者权益或净资产是某个主体的资产减去负债后的剩余权益。” 、IASC在财务报表编报框架中定义
2、：“所有者权益是指企业的资产扣除企业全部负债后的剩余权益。” 评析：以定量方式对所有者权益下定义，其最大优点是具有较强的可操作性，它不仅明确指出了所有者权益的数量内涵，而且便于对所有者权益进行计量；其最大缺陷是未能揭示出所有者权益的经济内涵，未能以严谨的方式界定所有者权益的经济实质。,定性角度： 我国的企业会计准则的定义： “所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。” 上述定义同前述的两个相比不仅指明了所有者权益的经济实质，而且阐明了所有者权益的构成要素。,3、所有者权益与债权人权益的区别与联系 联系：所有
3、者权益与债权人权益都是对企业资产的要求权，都是企业资产的资本来源。 区别： 责任对象不同：负债是企业对债权人承担的经济责任，所有者权益是企业对投资人承担的经济责任。 性质不同：负债是债权人对其债权的权利要求，是债权人对企业全部资产的索偿权，而所有者权益则是对其投入资本及投入资本的应用产生盈余的权利要求，是所有者对企业净资产的索偿权。 权利不同：债权人与企业之间只存在债权债务关系，他们只享有收回债权本金及利息的权利，而无权参与企业的管理和收益分配，但所有者则既对企业净资产享有所有权，又享有对企业的经营管理权和收益分配权。,偿付期不同：企业负债一般都有约定的偿付期，必须于一定时期偿还；而所有者权益
4、则是企业的一项永久性投资，不存在约定的偿付期，只有企业清算时才予以偿还。 风险不同：债权人获取的利息一般是按一定利率计算的确定数额，企业不论赢利与否，均应按期支付，风险较小；所有者所获收益则取决于企业的赢利水平，风险较大。 计量不同：负债一般于发生时按规定的方法单独予以计量，而所有者权益则不能单独计量，而是依据一定方法计量特定资产和负债后所形成的间接计量结果。,（二）所有者权益的内容构成 1、企业组织形式与企业所有者权益的关系 所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净资产的广义概念，具体到特定种类的企业组织，所有者权益便以不同的形式出现。,有限责任公司,2、公司制企业的所有者权益及其内容构成
5、 公司制企业的所有者权益划分为：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润四部分。在会计上分别设置帐户，分别核算，报表上也分别列示。,二、公司制企业所有者权益的核算 公司一般分为有限责任公司和股份有限公司两种，两者的所有者权益均由实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四大部分构成。 1、实收资本及其核算 实收资本是指投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值。是企业从事生产经营活动的基础。我国目前实行的是注册资本登记制度，要求投资人按规定缴足其认缴的出资额后，公司或企业的实收资本应当等于注册资本。依照公司法有关规定，投资人可以用货币出资，也可以用实物、无形资产等非货币性资产
6、出资，但用无形资产投资，必须符合国家规定的比例，即无形资产出资不得超过注册资本的20%，特殊情况下最高不得超过30%。同时规定，对非货币性出资，必须依法进行评估。为监督各投资人出资业务的真实、合法，投资人的出资必须经法定的验资机构验资，并将所取得的验资证明作为投入资本的合法凭证之一。 实收资本的核算主要有投入资本和经营过程中的资本增减变动两个方面。,（1）投入资本的核算。 国有独资公司的投入资本核算 国有独资公司作为一种特殊的公司企业，因其所有者只有国家一人，所以在会计核算上，将所有者投入的资本，全部作为实收资本入账，不产生资本公积。 有限责任公司的实收资本核算 有限责任公司的投入资本在“实收
7、资本”科目核算，该帐户按投资者身份设置“国家投资”、“法人投资”、“个人投资”、“外商投资”四个明细帐户。 第一、初建公司的，企业的实收资本等于企业的注册资本，不产生资本公积。 初建时若为货币出资，根据实际收到或存入公司、企业开户行的金额： 借：现金、银行存款 贷：实收资本 若为非货币性资产出资，应按双方确认的价值分别处理如下： 对于接受的原材料投资：借：原材料 应交税金增值税（进项） 贷；实收资本 对于接受的固定资产、无形资产等投资：借：固定资产(双方确定的价值) 无形资产(双方确定的价值) 贷：实收资本 第二、企业增资扩股的，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所
8、占的份额部分，不计入“实收资本” ，而计入 “资本公积”科目。,股份有限公司投入资本的核算 股份有限公司的资本被划分为等额股份，所以股份公司通过“股本”科目核算股东缴付的股本。“股本”通常按持股人享受权利不同分别“普通股股本”和“优先股股本”进行明细核算。 、普通股与优先股 普通股是在公司利润分配方面不享有任何优先权利的股份，是股份有限公司的基本股份。在公司发行的股票只有一种类别时，所有股票均为普通股。持有普通股的股东主要享有：参与管理权 (有权参加股东大会介入企业的经营管理)、优先认股权(在增发新股时)、股利分配权、剩余财产权。 优先股是一种处于公司债券和普通股股票之间的混合性证券。优先股股
9、东与普通股股东相比，一般不具有投票表决权和优先认股权，但它在股利分配和剩余财产的分配方面具有优先权。 、公司股票发行的核算： 公司股票按其是否有面值可分为有面值股票和无面值股票两种。 溢价发行 发行有面值股票分 面值发行 折价发行。 发行无面值股票。 第一、发行有面值股票。对有面值股票的发行，我国一般有：包销发行、直接发行两种方式。 包销发行方式下实收股本的帐务处理：包销发行方式下，股份公司将股票按约定价格出售从证券公司或投资银行，再由后者将股票转售给最终投资者。其帐务处理是：借：银行存款 贷：股本(按面值) 资本公积-股本溢价(差额),直接发行方式下实收股本的帐务处理：直接发行方式下，股份公
10、司直接将股票发售给最终投资者。该种方式下股票发行的程序有三步：首先由投资者填写认股书，然后，投资者按填写的认股书一次或分次缴纳认股款，最后，股份公司向投资者签发股票。当投资者在填写认股书后，即认为已取得公司股权，同时也承担支付认股款的义务。由于认股日、收款日和股票签发日常常不一致，故需设置“应收认股款”和“已认股本”两个过渡科目进行核算。实务中对认股环节有两种处理方法：一是设帐反映，二是不作任何处理，此处讲的是第一种。 股本已认股本应收认股款银行存款 股票发行日 认股日 收款日 资本公积 我国募股实践中几乎都是第一种包销方式发行股票。 第二、发行无面值股票。无面值股票因没有面值，所以不存在溢、
11、折价问题，发行时按收到价款直接记入“股本”。 借：银行存款 贷：股本 该种方法在许多国家流行，但我国公司法不允许。,股份公司实收股本的几个特殊会计问题 第一、发行成本股票发行或新股上市时发生的发行成本如：律师费、审计费、承销费、印刷费、通信费和宣传费等，实务中有两种处理方法： 一是将发行成本作为投入资本的减项来处理。 借：资本公积 贷：银行存款。该法认为发行成本与公司经营无关，所以不应记作费用。 二是把发行成本先资本化，然后再通过一定时间分期摊入成本。该法认为发行成本的发生，将长期对企业未来收益产生影响，所以应先资本化再分期摊入成本。国外较流行的是第一种处理方法，我国新准则规定也是采用的第一种
12、方法。但原来的企业会计制度等则是二者的综合：规定公司发行股票支付的手续费或佣金、股票印刷费等，溢价发行的，从溢价中抵销；面值发行或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，两年内分期摊销计入开业后的损益。,第二、认股权证的会计处理 认股权证是赋予其持有人按规定价格购买公司普通股票的权利的一种证券。它可上市交易，可单独发行，也可在增发新股时一并发行。认股权证一般都规定可购买股票的种类、数量、价格、权证到期日及其它相关信息。我国深圳股市曾流行的权证交易即属此类。 认股权证的会计处理一般有三个环节： 发行认股权证： 借：银行存款 贷：已发认股权证 权证持有人在有效期内行使认股权：借：银行存款 已发认股
13、权证 贷：股本 资本公积 在有效期内未行使认股权： 借：已发认股权证 贷：资本公积,（2）经营中的资本增减变动核算 实收资本增加的核算。 一般企业增加资本的途径主要有四条： 所有者追加资本投入。此时应： 借：银行存款 固定资产 原材料等科目 贷：实收资本 将资本公积转为实收资本。此时应：借：资本公积 贷：实收资本 将盈余公积转为实收资本。此时应：借：盈余公积 贷：实收资本 转作资本的股票股利。此时应： 借：利润分配转作资本的普通股股利 贷：实收资本,实收资本减少的核算 企业实收资本减少的原因大体上有两种：一是资本过剩，二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。 第一、因资本过剩而减资。企业因资本
14、过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还的投资比较简单，按发还投资的数额： 借：实收资本 贷：银行存款等科目 股份有限公司可通过证券市场收购本公司股票时应按面值注销股本减资。 对超出面值付出的价款，要区别情况处理： 若收购的股票属溢价发行的，应先冲销资本公积，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积不足，再冲销未分配利润。 借：股本 资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：银行存款（实际支付价款） 若收购的股票为面值发行的，应直接冲销盈余公积、未分配利润。 对购回股票支付的款项低于面值总额的部分，应增加“资本公积”。 借：股本 贷：银行存款（实际支付价款） 资本公
15、积,第二、因严重亏损而减资应将“实收资本”或“股本”与“未分配利润”对冲。 借：实收资本（或股本） 贷：利润分配未分配利润 2、资本公积 （1）资本公积的性质及内容 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且在金额上超过法定资本的部分或者资产。资本公积从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本的范畴，因此，它与留存收益有根本的区别，因为后者是由企业的利润转化而来的。 资本公积的内容主要包括：资本溢价或股本溢价、拨款转入、其他等。,（2）资本公积的用途 根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。由于我国采用注册资本登记制度等原因导致了资本公积的产生，所以，将资本公积转增资本可以更好地反映投资者的权益。 资本公积转增资本既没有改变企业的投入资本总额，
