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1、1,企业会计准则所得税,一、资产负债表债务法简介 二、资产和负债的计税基础 三、暂时性差异 四、递延所得税资产和负债的确认 五、所得税费用的确认和计量 六、几个特殊问题 七、列报和披露,2,一、资产负债表债务法简介,（一）基本概念 以资产负债表为核心，反映现实应税资产和负债的价值，并将其价值变动计入损益的会计核算方法。,（二）工作步骤 比较资产、负债的账面价值与计税基础 确认递延所得税资产或负债 确定利润表中的所得税费用,3,资产/负债的账面价值 资产/负债的计税基础 （） 暂时性差异 适用的税率: % 递延所得税资产/负债 ,税率变动时，按照新税率对期初递延所得税资产（负债）进行调整，确保资
2、产负债表所反映的资产与负债项目的可靠性。,4,（三）应用举例,A股份公司2008年12月28日购入一台设备投入使用，价值150万元，预计使用5年。会计上用年数总和法计提折旧，无残值；税法规定应采用工作年限法计提折旧，也无残值。若企业每年会计利润均为500万元，所得税率为25%，无其他调整事项。试进行所得税会计的相关处理。,5,2009年,可抵扣暂时性差异=1000000-1200000= -200000（元） 累计应确认所得税资产= -20000025%= -50000（元） 应缴所得税=（5000000+500000-300000）25% =1300000（元） 借：所得税费用 125000
3、0 递延所得税资产 50000 贷：应交税费应交所得税 1300000,6,2010年,可抵扣暂时性差异=600000-900000= -300000（元） 累计应确认所得税资产= -30000025%= -75000（元） 当期应确认的所得税资产= -50000-（-75000）= -25000（元） 应缴所得税=（5000000+400000-300000）25% =1275000（元） 借：所得税费用 1250000 递延所得税资产 25000 贷：应交税费应交所得税 1275000,7,2011年,可抵扣暂时性差异=300000-600000= -300000（元） 累计应确认所得税资
4、产= -30000025%= -75000（元） 当期应确认的所得税资产= -75000-（-75000）=0（元） 应缴所得税=（5000000+300000-300000）25% =1250000（元） 借：所得税费用 1250000 贷：应交税费应交所得税 1250000,8,2012年,可抵扣暂时性差异=100000-300000= -200000（元） 累计应确认所得税资产= -20000025%= -50000（元） 当期应确认的所得税资产= -50000-（-75000）= 25000（元） 应缴所得税=（5000000+200000-300000）25% =1225000（元）
5、 借：所得税费用 1250000 贷：应交税费应交所得税 1225000 递延所得税资产 25000,9,2013年,可抵扣暂时性差异=0（元） 累计应确认所得税资产=0（元） 当期应确认的所得税资产=0-（-50000）=50000（元） 应缴所得税=（5000000+100000-300000）25% =1200000（元） 借：所得税费用 1250000 贷：应交税费应交所得税 1200000 递延所得税资产 50000,10,二、资产和负债的计税基础,（一）资产的计税基础 资产的计税基础：指按照税法规定，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额，即 资产的计税
6、基础=未来可税前列支的金额,11,1.交易性金融资产 初始计量金额：会计与税法规定相同 后续计量： 会计按公允价值，公允价值变动进损益 税法不认可持有利得或损失 例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元 会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元,12,2.长期股权投资 税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。长期股权投资取得后，
7、如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异。,13,例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。 假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则： 会计账面价值：1050万元 税法计税基础：1000万元,14,3.可供出售金融资产 取得时点上，实际成本与计税基础相同 后续计量：会计按公允价值 税法维持原计税基础 4.投资性房地产 （1）成
8、本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异 例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后 账面价值：400万元 计税基础：450万元,15,（2）按公允价值模式计量 会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益 税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销 例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。 一年后：会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元 税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金额，
9、1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额,16,5.固定资产 会计：实际成本累计折旧减值准备 税收：实际成本税法允许的累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000505080820万元 其计税基础为100010090810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额,17,6.无形资产非自行开发的 会计：
10、一般无形资产，账面价值实际成本累计摊销减值准备 使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本减值准备 税收： 计税基础实际成本税法允许的累计摊销 税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，其账面价值仍为160万元，其计税基础为144万元,18,7.无形资产自行开发的 会计： 初始确认时，区分研究支出与开发支出，符合条件的开发支出记为无形资产的账面价值。 后续确认与非自行开发的相同。 税收： 符合条件的研发
11、支出，费用化的加计50%税前扣除；资本化的按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。 其他后续确认与非自行开发的相同。,19,8.商誉 会计：非同一控制下的企业合并中产生 商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 税法：免税合并下，外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值 例：企业支付了3000万元购入另一企业，该合并属于免税合并。购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400 万元 税法规定，该项商誉的计税基础为0,20,9.应收股利 会计：被投资单位宣告分派时确认 税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案
12、时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位 例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税率均为25，则该项应收股利的账面价值为100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值,21,10.应收账款 会计：遵循收入确认原则，按合同或协议价计量 税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则 例：企业销售商品产生应收账款100万元，税法规定亦应于销售当期确认应税收入100万元。其账面价值为100万元，计税基础为可从未来
13、期间经济利益中抵扣的金额，由于该资产已在当期交了税，其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为100万元，计税基础为100万元。,22,（二）负债的计税基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异,23,1.预计负债 会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债 税收:因确认预计负债所产生的费用能否在税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关 例:企业因
14、销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定,有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。 预计负债的账面价值：100万元 预计负债的计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,24,1.预计负债 例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值：1000万元 计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的金
15、额01000万元,25,2.预收账款 会计：不符合收入确认条件，作为负债反映 税收：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映 例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额 账面价值：80万元 计税基础：账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额80万元0,26,2.预收账款 如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额 则该负债的计税基础账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额080万元,27,3.应付职工薪酬 会计：
16、所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计资标准、福利费标准等 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为170万元。 应付职工薪酬账面价值：200万元 计税基础账面价值200万元可从未来应税利益中扣除的金额0200万元,28,4.应付费用 会计：分期计入费用，同时确认应付费用，如短期借款的利息 税收：实际支付时允许税前扣除 例：某企业当期确认短期借款利息20万元，规定本息到期时一并支付。 应付利息账面价值：20万元 计税基础账面价值20万元可从未来应税利益中扣除的金额200,29,5.递延收益 会计：分期计入收入，如一次性入网费 税收：做法不一
