第十二章 业绩评价与责任会计教学幻灯片

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1、业绩评价,管理会计框架,基本概念,基本工具,预 测,决 策,控 制,第十二章 责任会计,第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 第五节 内部结算方式、责任成本结转与 内部仲裁 本章复习思考题,教学目标： 通过本章的学习，了解分权管理产生的原因、不同责任中心的职能和目标，掌握不同责任中心相关财务考核指标的初步计算，如ROI、RI等；并对业绩评价中非财务指标与财务指标的结合应用有一定的认识与了解平衡计分卡的相关思想及其组成部分。,MC公司组织结构示意图,A公司,B公司,销售部 （经理）,制造部 （经理）,行政部 （经理）,总公司（经理）,

2、销售部 （经理）,制造部 （经理）,行政部 （经理）,（一）组织结构变迁与集权、分权管理,一、分权管理与责任中心：,MC公司组织结构示意图,A公司 （管理者）,员工,销售部 （经理）,制造部 （经理）,供应部 （经理）,总公司（经理）,行政部 （经理）,集权管理,假设全体员工人数64,管理者,员工,总经理,分权管理,假设全体员工人数64,（二）分权管理下的责任中心,责任中心是具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。 分权制组织一般按其责任权限范围及业务活动的特点不同，可分为如下基本的分权单位： 成本中心、收入中心、利润中心和投资中心,1、收入中心,收入中心的涵义 收入中心的

3、考核指标,二、责任中心的考核：,1、收入中心：,收入中心的建立目标一般负责产品销售收入。 因此经理对销售结构、销售价格、销售收入总额或销售量差异负责。 另外还会对非生产性的费用进行控制和考核；保证现金回款率以降低坏帐比例等负责。 收入中心考核指标： 1）、销售收入完成百分比； 2）、销售回款率；3）、坏帐发生率；,收入中心考核指标,1）、销售收入完成百分比 2）、销售回款率 3）、坏帐发生率,2、成本中心,成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标,2、成本中心,是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 该责任中心负责的成本即为责任成本。 责任

4、成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。 成本中心的类型 标准成本中心 费用中心,成本中心的考核指标是该成本中心的可控成本。可控成本的标准是： A、责任中心可以计量这一成本。 B、责任中心可以预知这一成本的发生。 C、责任中心可以控制这一成本的发生。 这三个条件缺一不可。 成本中心的业绩考评主要通过成本中心的可控成本的实际数与预算数标准成本的对比，运用差异分析法进行。,成本中心的考核指标,责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本,【例121】,3、利润中心,利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的考核指标,3.1、利润中心涵义及类型,

5、利润中心是指既能控制成本又能控制收入，并对利润进行考核的责任中心。如制造企业的分厂、分公司及独立核算的生产车间，它处于比成本中心高一层次的责任中心。 利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。 利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。,对利润中心业绩的评价与考核，可围绕以下四个与利润相关的指标进行： 1）、边际贡献指标 2）、可控边际贡献（部门经理可控边际贡献） 3）、部门边际贡献（部门毛利；评价该部门对企业利润和管理费用的贡献） 4）、部门税前利润,3.2、利润指标考核利润中心使用最广泛的指标 一般通过编制利润中心的损益表，考核利润中心的销售和利润并和预算数对比。,举例： 公司某利润中心

6、的有关数据如下： 部门销售收入 80000元 部门销售产品变动成本和变动性销售费用 30000元 部门可控固定成本 5000元 部门不可控固定成本 6000元 该部门承担的共同成本 4000元 要求：计算该责任中心的各级利润考核指标 解： 部门贡献边际部门销售收入总额部门变动成本总额 800003000050000元 可控边际贡献（部门经理可控边际） 部门贡献边际部门经理可控固定成本 50 000500045 000元 部门毛利部门经理贡献边际部门经理不可控固定成本 45 0006 00039 000元,税前部门利润 部门毛利该部门承担的共同成本 39 000 4 00035 000,3.3、

7、生产率指标 投入产出比率 产品合格率； 原材料产出率； 劳动产出率； 设备产出率；,4、投资中心,投资中心的涵义 投资中心的考核指标,4.1、投资中心涵义 ：,投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。 既对利润负责又对投资负责的责任中心，是整个企业中决策权较大的一个层次。 4.2、投资中心的考核指标 主要有两个指标： 投资报酬率（投资贡献率=部门边际贡献/资产总额 ） 剩余收益,1）、投资报酬率（ ROI ）： 是投资中心所获得的利润占到投资额的百分比，它可以反映投资中心的总和盈利

8、能力。计算公式为： 投资报酬率 利润/投资额*100% ROI营业利润投资中心资产 ROI分解为 销售利润率资产周转率 （营业利润/销售收入） （销售收入/投资中心资产）,每个公司可能用不同的方法计算利润和资产。 a、利润是否应考虑借款利息（包括总公司借款利息）和所得税？ b、资产是投资中心经理负责的资产还是全部资产？ 整个集团应有一个可比的基础来规定ROI的计算。,ROI相对指标效率，但也有缺陷。（次优化） 如果鼓励经理实现投资收益率最大化， 他们可能会放弃某些的投资机会，即某项投资的收益率高于总公司可接受的最低收益率，但却低于投资中心目前的投资收益率。,例如：总公司的资金成本为15，某分公

9、司有一项投资机会，预计每年收益为400 000美元，需2 000 000美元的投资，该项目的投资收益率为20（400 000/2 000 000），因此该项目达到总公司要求达到的投资收益率目标，应该接受该项目，但如果该分公司投资收益率高于20，该分公司经理可能会拒绝接受这一投资机会。,如：该投资中心的目前收益水平： ROI1 000 000/4 000 00025 如果接受新投资，则： ROI（1 000 000400 000）/（4 000 0002 000 000） 23.3 新的业绩水平比原有业绩水平下降，因此即使该项投资能为总公司带来好处但分公司经理由于考核业绩下降而拒绝接受该投资项目

10、。为改变这一缺陷，可用剩余收益指标进行考核。,剩余收益是投资中心获得的利润减去其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为： 剩余收益=利润投资额预期最低投资报酬率 （ cpa 部门边际贡献额部门资产应计报酬 =部门边际贡献一部门资产资本成本）,2）、剩余收益：,剩余收益投资中心利润（资金成本率经营资产） 仍用前面的例子，我们可看到增加投资对剩余收益的影响。,剩余剩余（RI）1 000 000（154 000 000） 400 000（美元） 增加投资后的剩余收益： RI（1 000 000400 000） 15（4 000 0002 000 000） 500 000（美元

11、）,许多公司一般用投资收益率考核投资中心业绩，只有在追加投资时才使用剩余收益指标，因此这二个指标可同时作为考核投资中心业绩。,剩余收益与ROI的比较,A部门 B部门 投入资本 $100 $1000 净收益 30 250 资本费用（20） 20 200 剩余收益 10 50 ROI 30 25,要指出哪个部门的经营业绩更好，首先要建立起一个比较的基准。,剩余收益指标也具有自身的一个问题。因为它是一个绝对值，因此通常规模较大的部门比规模小的部门的剩余收益高。另外与ROI指标一样，剩余收益衡量的是一年的业绩指标，它并不能衡量当前的行为对未来公司价值的影响。例如减少维护支出会增加当期剩余收益数值（及R

12、OI指标），但将会减少公司未来的现金流入并降低公司的价值,3）、EVA（Economic value added）指标 剩余收益的变形,有许多大型公司包括像美国电报电话公司（AT&T），布里吉斯&斯泰隆公司（Briggs & Stratton）、可口可乐公司（Coca-Cola）等大公司都开始用EVA指标作为他们的业绩指标。在各类商业杂志上，EVA指标被广泛加以宣传。而EVA是剩余收益的一个变形。计算EVA的公式为：,EVA 调整后会计收益 （加权平均资本成本总资本） 应该说这一公式与剩余收益的公式没有两样，其中存在的唯一的差异是对用来计算EVA数值的各个变量的计量比过去进行的更为细致。为了求

13、得调整后会计收益指标，必须使用不同于一般的向股东报告的会计体系。,如果经济增加值为正值，说明企业创造了价值和财富；如果经济增加值为负值，说明企业摧毁了应有价值；如经济增加值为零，说明企业只获得金融市场的一般预期，刚好补偿资本成本。,例如，美国会计准则规定，要将每年用于研究和开发的费用从收益中加以抵减。这一会计上的做法可能会导致追求短期效果的管理人员减少用于研究和开发的支出，因此在计算调整后的会计收益指标时，其中一项调整就是将支出的研究和开发费用加回去，并将其视为是需计提折旧的一项资产，通常在5年内予以折旧。上述公式中的总资本数值，包括企业的所有资产，其中还包括投资于研究和开发的金额以及其他对于

14、收益的调整。,调整的主要的项目（1）研究与开发费用会计倾向于作为费用立即将其从利润中扣除，少部分符合规定的可以资本化。经济增加值要求将其作为投资处理，并在一个合理的期限内摊销 （2）战略性投资会计将战略性投资额利息（或部分利息）计入当期财务费用，经济增加值要求将战略性投资支出和利息在一个专门账户中“搁置”起来，等到开始产生经营利润时才逐步扣减其资本成本。 （3）对于为建立品牌、进入进市场或扩大市场份额发生的费用会计作为费用立即从利润中扣除，经济增加值要求把争取客户的营销费用资本化并在适当的期限内摊销。,（4）折旧费用会计大多使用直线折旧法处理。经济增加值要求对某些大量使用长期设备的公司，按照更

15、接近经济现实的“沉淀资金折旧法”处理。这是一种类似租赁资产的费用分摊方法，在前几年折旧较少，而后几年由于技术老化和物理损耗同时发挥作用需提取较多折旧的方法。 （5）重组费用会计将其作为过去投资的损失看待，立即确认为当期费用；经济增加值将重组视为增加股东财富的机遇，重组费用应作为投资处理。 （6）对于所得税费用与应交所得税的暂时性差额会计经其作为递延所得税资产（或负债）处理。经济增加值认为只有缴纳的税款才是真实的经济成本，即应采用应付税款法确认所得税费用。已经从利润中扣除的所得税负债，应当从资产负债表的负债向下，加回到股东权益当中。,在计算EVA 时还用到一个变量是加权平均资本成本，其中包括权益资本和债务资本成本。假设企业的权益资本是18，债务资本成本是10，企业的资本结构是40的债务，60的权益，则加权平均资本成本为14.8 （0.6*18%+0.4*10%）,成本、利润及投资中心的小结,决策权 业绩指标 通常运用的情况 选择投入 产量一定时 成本中心的经理能衡量 成本 资源（人 最小的总成 产出情况、了解成 中心 力、材料 本金额 ； 本属性，同时能确