{财务管理财务会计}注册会计师管理培训讲义

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1、第二章 注册会计师管理,第一部分 本章概述 (一）内容提要,1,审计,本章属于审计基础知识，主要讲述了注册会计师的考试、注册登记制度和注册会计师的业务范围。同时，对会计师事务所及注册会计师协会的组织形式、性质、作用等内容以及注册会计师的管理体制进行了必要的阐述。本章的重点在前半部分内容。,2,审计,注册会计师主要的业务就是从事审计业务，注册会计师如何进行管理，我们考取的注册会计师，将来成为注册会计师，具备什么条件才成为注册会计师，将来想成为合伙人、发起人应该具备什么条件，怎样才能成立一家事务所，合伙所应具备什么条件，有限责任的事务所应具备什么条件，注册会计师协会是如何进行行业管理的。这些是作为

2、知识性的东西来给大家补充的。考取了注册会计师，这些基本性的东西都不知道，也不是很合适的。,3,审计,二、知识点精讲 2.1.2我国注册会计师考试与注册登记,4,审计,I知识点精讲精读,5,审计,6,审计,7,审计,II知识点练习 练习1、单项选择题申请注册者，具有下列情形之一的，注册会计师协会不予注册（ ）。 A、哑巴但不聋 B、受刑事处罚已经6年 C、因生活问题受行政处罚未满2年 D、受警告处罚不满5年 答案A； 解析哑吧但不聋是不具有完全民事行为能力的。刑事处罚已满5年、生活问题不受2年限制，警告处罚也不影响。,8,审计,练习2、多项选择题已取得注册会计师证书的人员,如果出现( )等情形,

3、将被取消注册。 A、完全丧失民事行为能力 B、受刑事处罚的 C、受行政处罚,撤职以上处分的 D、因私事出国已满1年 答案A B D；,9,审计,解析已取得注册会计师证书的人员,如果注册后出现下列情形之一的,准予注册的注册会计师协会将撤销其注册,收回注册会计师证书：(1)完全丧失民事行为能力；(2)受刑事处罚的；(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；(4)自行停止执行注册会计师业务满一年的。,10,审计,练习3、多项选择题符合以下条件的人可以报名参加CPA资格考试( ) A、具有会计或者相关专业(指审计、会计、经济)中级以上专业技术职称

4、的中国公民 B、具有财政部注册会计师考试委员会认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历的澳门地区的居民 C、已取得境外法律认可的注册会计师资格(或其它相应资格)的外国籍公民 D.已取得境外法律认可的注册会计师资格(或其它相应资格)的按对等原则确认的外国籍公民、 答案A B D；,11,审计,解析ABD都是审计本章“第一节注册会计师考试与注册登记二、我国注册会计师考试与注册登记-（一）报考条件”所述内容，是正确的。由于按照国际惯例，参加中国注册会计师报名、考试的外国籍公民的资格认定遵循对等原则，因此C是错的。,12,审计,2.2.1外国注册会计师业务范围 I历年考题 尚未考过 II知识点精讲精读

5、外国注册会计师业务范围包括5种： （一）审计服务不能为“业务”（2000年以前的教材均为“鉴证服务”一词）,13,审计,1美国：2000年7月美国注协成立了“鉴证服务特别委员会”（Special Committee on assurance Services）发布了鉴证约定国际准则（简称ISAE）。所谓鉴证服务，是指注册会计师通过评价某一对象（如历史财务报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加该对象的信息的可信性。注册会计师发表审计意见的对象不仅包括历史财务报表和其他财务信息，还包括非财务信息（如公司治理结构、统计数据、环境）系统和过程（如内部控制、环境管理系统）、行为（如

6、人力资源管理）等。,14,审计,鉴证服务是会计师事务所传统和核心的业务，包括审计、审核、审阅和执行商定程序等业务。具体来说，主要表现为会计报表审计、盈利预测审核、期中会计报表审阅、特殊目的业务审计等。国外有些会计师事务所甚至已将业务大胆延伸到可靠服务领域，如公证学术奖选票结果、药物实验效果、彩票抽奖结果等。,15,审计,2中国：鉴证服务主要包括5种：审计、验资、审核、审阅、执行商定程序等。 （1）独立审计实务公告第10号-会计报表审阅第二条 本公告所称会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法

7、规规定的情况。 （2）独立审计实务公告第9号-执行商定程序第二条 本公告所称对财务信息执行商定程序，是指注册会计师接受委托，对特定财务数据、某一会计报表或整套会计报表等财务信息执行与特定主体商定的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。,16,审计,（一）税务服务：包括税务代理和税务筹划2种。注册税务师将来也归注协管理。 （二）管理咨询：管理咨询服务范围很广，主要包括对公司的组织机构、信息系统、人事管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供建议和帮助。据预测，到2000年，美国的管理咨询业务将占会计师事务所业务总收入的23以上。 （三）资产评估：中国注册资产评估师协会已归中国注册会计师协会管

8、理了。 （四）会计服务：是小型事务所的主要业务，包括代理记账4、编制会计报表、处理工资等。,17,审计,II知识点练习 练习1、判断题 我国注册会计师在鉴证服务这方面的业务是审计、验资、审核、审阅和执行商定程序五种。 答案错； 解析见本章“第二节注册会计师业务范围一、外国注册会计师业务范围-（一）审计服务”，少个“等”字。,18,审计,练习2、多选题下列项目中可成为注册会计师发表意见对象的有( ) A、内部控制制度 B、产品质量控制体系 C、资信状况 D、前景财务资料 答案A B C D； 解析见本章“第二节注册会计师业务范围一、外国注册会计师业务范围-（一）审计服务”。,19,审计,2.2.

9、2我国注册会计师业务范围 I知识点精讲精读 （一）审计业务（法定业务） 根据注册会计师法的规定，下列审计业务应当由注册会计师承办：4条是“注师法”原文 1、审查企业会计报表，出具审计报告； 新会计法规定：会计监督体系3个监督体系为国家、社会、单位内部监督三位一体。国家对企业加强社会会计监督，即依法实行年度会计报表注册会计师审计制度。 有关“通知”。,20,审计,公司法、证券法上市公司年报审计制度。应结合“第十五章终结审计与审计报告第四节审计报告的基本类型”，初步学习审计报告四种类型： A、无保留意见一个人长像对得起观众 B、保留意见脸上有个痣 C、否定意见脸上有个疤 D、无法表示意见没看清、看

10、的背影,21,审计,另外，要特别关注：本章“第二节注册会计师业务范围二、我国注册会计师业务范围-（一）审计业务”非标准审计报告的概念：如果注册会计师出具了非标准审计报告（包括带强调事项段的无保留意见的审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告）,22,审计,标准审计报告格式：,非标准审计报告格式：,23,审计,国有企业年报审计制度。二四年一月十七日财政部，在总结近年来企业实行年度会计报表注册会计师审计制度情况的基础上，结合我国加入世界贸易组织和企业进一步改革发展的形势要求，重新制定了关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定。2001年1月1日施行的企业财务会

11、计报告条例，要求国企、国有控股的或占主导地位的企业至少每年一次职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师的审计情况。,24,审计,2、验证企业资本，出具验资报告；（结合“第十六章与审计相关的其他鉴证业务第一节验资”初步学习） 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（注意不是办理企业合并、分立、清算；而是办理合并、分立、清算事宜中的审计业务。如果办理企业合并、分立、清算业务，则是会计咨询、会计服务业务）,25,审计,4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（结合？“第一章注册会计师审计概论第二节注册会计师审计的基本概念三、审计的目的-（二）

12、特殊目的”再复习一下）,26,审计,（二）会计咨询和会计服务业务 根据注册会计师法的规定，下列业务注册会计师可以承办： 1、税务代理； 2、会计咨询、会计服务等。,27,审计,审计业务只能由注册会计师来完成，非注册会计师不得承办，所以属注册会计师的法定业务；而会计咨询、会计服务业务，这些业务应属服务性质，所有具备条件的中介机构，甚至个人都可承办，所以属非法定业务。,28,审计,注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务，就是注册会计师凭借其专门知识和实践经验，受托或主动服务于被审计单位的经营管理者和其业务人员，在帮助企业健全内部管理制度和会计制度，进行财务诊断，建立经营、会计等电算化系统，组织财会

13、人员培训，以及对重大经济决策和主要投资项目、生产项目等的实施进行论证等方面为客户提供专业咨询。所有这些业务应属于服务性质，是所有具备条件的中间机构，甚至个人都能够从事的非法定业务。,29,审计,（三）我国注册会计师审计业务与会计咨询和会计服务业务的比较（注意前后各章节的两种业务的联 系与区别）见下表：,30,审计,31,审计,（四）我国注册会计师审计业务与会计咨询和会计服务业务所依据的法律比较见下表：（与“第四章注册会计师的法律责任第一节注册会计师法律责任概述四、中国注册会计师的法律责任”结合）考生要注意多选题,32,审计,33,审计,II知识点练习 练习1.单选题会计师事务所接受委托对某基金

14、会的专项基金使用情况进行审查，并出具专项审计报告，这是属于（ ）业务。 A、公证 B、会计咨询 C、会计服务 D、审计 答案D 解析专项审计报告具有法律证明效力，属特殊目的审计业务。,34,审计,练习2.单选题2001年1月1日施行的企业财务会计报告条例，要求国企、国有控股的或占主导地位的企业至少每年一次职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明( )情况。 A、注册审计师审计 B、注册资产评估师评审 C、注册会计师审计 D、注册税务师审查 答案C； 解析见本章“第二节注册会计师业务范围二、我国注册会计师业务范围-（一）审计业务1、审查企业会计报表，出具审计报告”。,35,审计,练习3、多选题

15、注册会计师出具的非标准审计报告包括（ ） A、 带强调事项段的无保留意见的审计报告 B、 保留意见审计报告 C、 否定意见审计报告 D、 无法表示意见审计报告 答案A B C D； 解析见本章“第二节注册会计师业务范围二、我国注册会计师业务范围-（一）审计业务1、审查企业会计报表，出具审计报告”。,36,审计,2.3.1会计师事务所的组织形式 I知识点精讲精读 纵观世界各国，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。 特别注意：本章“第三节会计师事务所一、会计师事务所的组织形式-（四）有限责任合伙制会计师事务所”，有限责任合伙制最明显的特征是：合伙人只需承担

16、有限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失、不当执业行为不承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。,37,审计,根据1994年注师法，我国目前两种会计师事务所设立及审批条件比较如下表：,38,审计,II知识点练习 练习1、多项选择题纵观世界各国，会计师事务所主要有（ ） A、 独资 B、 普通合伙 C、 有限责任公司制 D、 有限责任合伙制 答案A B C D； 解析见本章“第三节会计师事务所一、会计师事务所的组织形式”。,39,审计,练习2.判断题有限责任合伙制会计师事务所的合伙人只需承担有限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失、不当执业行为不承担责任。（ ） 答案错； 解析见本章“第三节会计师事务所一、会计师事务所的组织形式-（四）有限责任合伙制会计师事务所”，有限责任合伙制最明显的特征是：合伙人只需承担有限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失、不当执业行为不承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。,40,审计,2.3.2会计师事务所的设立与审批 I知识点精讲精读 （一）目前我国会计师事务所的概况知道即可。 （二）会计师事