{财务管理财务会计}正文小企业会计准则应用讲解

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1、小企业会计准则应用讲解-变化、差异及纳税调整,上海财友网络科技服务有限公司财税培训中心 湖南桦清信息技术服务有限公司 湖南长沙为尔职业培训学校（筹）,2012年9月,胡广达 158 003 12366,课程目录,本章节内容,小微企业现状 现有的会计法规体系 支持小企业发展相关政策 小企业会计准则的优势 小企业会计准则执行依据及标准,一、小微企业现状,小微企业数量：超过1000万户，占全部企业的99%、从业人员占60%、主营业务收入占45%、资产总额占50%； 小微企业面临三大困难：融资贷款难、税负重以及管理水平有限。 小微企业发展前景堪忧：倒闭潮、原材料及人工成本的不断上涨。,二、支持小企业发

2、展的相关政策,2002年6月全国人大发布了中小企业促进法 2009年9月国务院发布了国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见。 国务院2011年10月12日常务会议确定的各项财税和金融支持政策，包括：提高增值税和营业税起征点，将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同三年内免征印花税，将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底，对达到要求的小金融机构执行较低存款准备金率，适当提高对小型微型企业贷款不良率的容忍度等。 国务院总理温家宝2012年2月日主持召开国务院常务会议，研究部署进一步支持小型和微型企业健康发展。在扶持的具体政

3、策中，除了各项相关税收优惠政策以外，今年中央财政还安排了150亿元设立中小企业发展基金，主要支持初创小型微型企业。同时，还支持小型微型企业上市融资。,小微企业如何能够充分享受现行的优惠政策？,一是查账征收企业才可享受优惠政策。 企业必须健全账务、规范财务核算，必须能准确核算收入、成本费用、利润等，必须依法履行纳税义务。 二是非居民企业不能享受优惠。国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（国税函2008650号） 三是享受优惠要提请备案管理。 小型微利企业所得税减免属备案类税收优惠，纳税人应当在年度申报前到主管税务机关办理备案登记，按规定提交以下相关资料，并对其申请

4、材料的真实性负责：1.企业所得税税收优惠事项备案表；2.财务会计报表；3.各月职工工资表、社保缴交记录；4.与劳务派遣公司订立的劳务派遣协议；5.主管税务机关要求提供的其他资料。,你现在执行的是什么？,会计制度 会计准则 小企业会计制度 行业会计制度 老制度、新制度？老准则、新准则？,二、现有会计法规体系,会计法,企业会计准则,会计制度、 行业会计制度,企业会计准则下的 行业会计制度,小企业 会计制度,小企业 会计准则,三、小准则的优势,要求明确，可操作性强，无需做过多职业判断。 企业会计准则：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货

5、方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 小企业会计准则：在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入,1、财务处理方面,与税法规定趋同，减少财税差异。 固定资产折旧及后续支出 减值准备 长期股权投资核算方法等,2、税务差异处理方面,财会201117号,第一章 总 则 第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告 行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民 经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共 和国会计法及

6、其他有关法律和法规，制定本准则。 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依 法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定 的小型企业标准的企业。,五、小企业会计准则执行依据及标准,工信部联企业2011300号,问题,兼营的企业如何判断自己能不能执行小准则？ 个体户、个人独资合伙企业、外资企业能执行小准则吗？ 一般纳税人能执行小准则吗？ 商业企业能执行小准则吗？ 2013年开始 小企业必需执行小准则？,现有会计法规体系,会计法,企业会计准则,会计制度、 行业会计制度,企业会计准则下的 行业会计制度,小企业 会计制度,小企业 会计准则,小型微型企业 上市公司、国有企业、 商业银行、保险公司 其它大中

7、型企业,6.小企业能享受哪些优惠政策？,财综字2011104号 免征小型微型企业的管理 类、登记类、证照 类等有 关行政事业性收费。 自2012年1月1日起执行，有效期至2014年12月31日,行政事业收费优惠：,免征的十三项行政收费项目： （一）工商行政管理部门收取的企业注册登记费。 （二）税务部门收取的税务发票工本费。 （三）海关部门收取的海关监管手续费。 （四）商务部门收取的装船证费、手工制品证书费、纺织品原产地证明书费。 （五）质检部门收取的签发一般原产地证书费、一般原产地证工本费和组织机构代码证书工本费。 （六）贸促会收取的货物原产地证明书费、ATA单证册收费。 （七）国土资源部门收

8、取的土地登记费。 （八）新闻出版部门收取的计算机软件著作权登记费。 （九）农业部门收取的农机监理费（含牌证工本费、安全技术检验费、驾驶许可考试费等）、新兽药审批费、进口兽药许可证审批费和已生产兽药品种注册登记费。 （十）林业部门收取的林权证工本费。 （十一）旅游部门收取的星级标牌（含星级证书）工本费、A级旅游景区标牌（含证书）工本费、工农业旅游示范点标牌（含证书）工本费。 （十二）中国伊斯兰教协会收取的清真食品认证费。 （十三）各省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门按照管理权限批准设立的管理类、登记类和证照类行政事业性收费。,财政部令第65号 关于修改和的决定：2011年11月1日

9、起小企业中的个体工商户，月销售、营业额不超过20000元的不用交流转税。 湘财税(2011)92号文，规定自2012年1月1日起，湖南增值税、营业税起征点上调至月销售额20000元，每次(日)销售额500元。,流转税优惠起征点提高,政策依据：财税2011105号 经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。,印花税优惠：,企业所得税优惠： 小型微利企业，可按20%或10%的优惠税率交所得税。,20%：企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的

10、税率征收企业所得税。 10%：财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）规定，自2012年1月1日-2015年12月31日 ，对年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 但要注意，纳税人的年应纳税所得额超过30万元的，应依25%的法定税率就其全部应纳税所得额征收企业所得税。,所得税法关于小型微利企业的定义实施条例第九十二条,所得税（二）,查账征收,课程目录,本章节内容,小企业会计准则主要内容一览表 制度、准则对比 小准则与小制度的科目变化,一、小企业会计准则主要内容一览表,二、制

11、度、准则对比,三、小准则与小制度的科目变化（1）,三、小准则与小制度的科目变化（2）,三、小准则与小制度的科目变化（3）,课程目录,本章节内容,资产 负债 收入 费用 所有者权益 会计报表,一、资 产,“资产”主要讲述内容,1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表 2、待摊费用科目取消 3、备用金 4、应收、预收、应付、预付四个往来科目 5、采购环节的账务处理 6、存货的会计处理 7、固定资产 8、无形资产 9、长期待摊费用 10、待处理财产损益,1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（1）,1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（2）,企业自己可以增减一级科目吗？,问题

12、,1、小企业会计资产类科目分类、编号、名称一览表（3）,2013年1月份支付一年的订报费如何处理？ 2013年1月份支付二年的房屋租金如何处理？,问题,2、待摊费用,3、备用金,月末应收、预收，应付、预付明细科目即有借方也有贷方余额，如何填资产负债表？ 不设预收账款科目，目地预收时不交税，可行吗？ 应收、预付发生坏账如何处理？ 计入“营业外支出”的坏帐损失所得税能扣除吗？,问题,4、 应收、预收、应付、预付四个往来科目,是否到货 借方科目 1、原材料、库存商品 2、在途物资（实际）、材料采购（计划） 3、预付帐款 是否付款 贷方科目 1、银行存款 2、应付帐款,5、 采购环节的账务处理（1）,

13、未取得发票 月末未到 1）1月份购进汽车一辆50000元，已付款，已到货，但发票未到。 2）2月份销售该车60000元。 3）3月份收到该车的进货发票55000。 怎么做会计分录？怎么结转成本？ 汇缴期满还未到？,5、 采购环节的账务处理（2）,6、存货的会计处理,存货核算注意事项,存货发出的计价方法 小准则：先进先出法、加权平均法、个别计价法；不允许后进先出法； 税务机关对计价方法没有特殊的规定，但企业如要改变，必须报税务机关批准。 周转材料 摊销方法：小准则：一次；准则：一次、或五五摊销； 周转材料（包装物）收取的租金押金的税务问题。 存货损失处理 盘盈营业外收入；盘亏-营业外支出（与准则

14、管理费用区别） 在盘盈盘亏处理之前，需通过“待处理财产损益”科目进项核算 盘亏的税务处理：减除责任人承担部分，经税务审核后，可以税前扣除。,周转材料收取的押金或租金的税务处理,问题,1、固定资产标准 小准则二十七条： 小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 所得税实施条例五十七条定义： 是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,7、固定资

15、产(1),2、在建工程期间试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入 小准则二十八条：冲减在建工程成本（同会计准则） 3、计提折旧范围 不得计提折旧范围： 小准则:提足折旧、单独入帐土地（小准则第二十九条） 所得税法：未投入使用的固定资产（所得税法第十一条）,7、固定资产(2),4、折旧年限、残值率的确定 小准则第三十条：考虑税法规定 5、后续支出（修理、大修理、改扩建） 准则：资本化（重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧）、费用化 小准则第三十二、三十三条： 所得税条例六十九条：“大修理”长期待摊费用，尚可使用年限分期摊销,7、固定资产(3),6、软件算固定资产还是无形资产？进项税

16、可抵吗？折旧摊销年限？ 7、融资租入固定资产 在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费，“长期应付款”科目 8、盘盈固定资产 同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额， “待处理财产损溢待处理非流动资产损溢”科目,7、固定资产(4),9、固定资产清理科目 核算小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。 固定资产清理损失的所得税申报？,7、固定资产(5),1、增加“累计摊销”科目 2、土地使用权 小准则：土地、房屋分别核算 房产税：房产计税原值含土地价值 （财税2010121号） 3、自形开发无形资产 开发项目达到预定用途形成无形资产的，按照应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。,8、无形资产,成本类科目,4301 研发支出,一、本科目核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 三、研发支出的主要账务处理。 （一）小企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不