《第三章资产的核算课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章资产的核算课件（39页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第3章资产的核算,会计学原理,主讲教师：周亚荣,2,本章开始从要素的角度讲解具体的核算内容。 核算是企业经营上的审核计算，体现会计的反映、控制职能。 是借贷记账法的具体应用。 会计专业学生要掌握主要资产账户的账户结构，掌握对常见经济业务的会计分录编制。,3,主要内容,3.1资产核算概述 3.2流动资产的核算 3.3长期资产的核算,4,3.1资产核算概述,3.1.1资产的含义和内容,1、资产的含义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源 。 2、资产的内容 1）流动资产与非流动资产 划分依据 资产项目 资产负债表的划分 2）货币性资产与非货币性
2、资产 资产项目 现金流量表的划分,5,3.1.2资产的确认 会计确认实质上是解决会计分录的一些基本问题：一项交易发生了，能否将其纳入会计系统进行记录？如果记录，何时记录？以什么科目和账户进行记录？是借方还是贷方？今后如何在财务会计报告中予以列示？ 资产作为一个基本的会计要素，其确认应该遵循一般的确认标准。即：符合定义性、可计量性、相关性、可靠性 。,6,3.1.3资产的计量,会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使之转化为定量化会计信息的工作。 会计计量解决会计分录中另一个基本问题：被确认的会计要素如何确定其金额？ 会计计量属性包括：历史成本、重置
3、成本、可变现净值、现值和公允价值。在正常情况下，资产采用历史成本计量，也可采用公允价值量化和列报。 会计计量单位：名义货币 “元”,返回,7,3.1.4资产的记录和报告 完成了确认和计量后，采用借贷记账法对与资产相关的交易和事项进行记录；汇总（登记账簿等其它会计核算方法），最后在报表及其它相关数据中报告、披露。,8,3.2 流动资产的核算,3.2.1流动资产的概念和内容 1、流动资产的概念 流动资产指流动性强，容易转化为现金的资产。流动资产的条件：教材60页 2、流动资产在报表的列示 注意我国的列示习惯和“国际会计准则”的区别 3、流动资产账户的账户结构 借方反映资产的增加，贷方反映资产的减少
4、，余额一般在借方。,9,3.2.2货币资金和交易性金融资产的核算,1、货币资金的核算 货币资金在资产负债表上资产方的第一项，包括现金、银行存 款和其他货币资金。实务中通过“现金”、“银行存款”、“其他 货币资金”三个账户核算。 1）现金的核算 现金的含义：广义与狭义的现金 现金的管理：要重视：岗位设置符合内控原则、现金的开支范围、坐支、白条抵库 现金核算的业务：见教材61页 现金日记账的登记：了解 第八章详讲,10,3.2.2货币资金和交易性金融资产的核算,1、货币资金的核算 2）银行存款的核算 注意银行结算纪律； 银行结算方式包括支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、汇兑、信用卡、信用证等；
5、银行存款核算的业务：见教材62页 注意：增值税进项税额、销项税额的讲解； 银行存款日记账的登记：了解 第八章详讲 3）其他货币资金的核算 其他货币资金的范围 其他货币资金的核算,11,3.2.2货币资金和交易性金融资产的核算,2、交易性金融资产的核算(新内容) 1）金融资产的类型 2）交易性金融资产的含义：指企业为了在近期出售而取得的股票、债券、权证等有价证券或衍生资产等。 注意其持有目的 3）交易性金融资产的计量：初始计量取得时的公允价值，交易费用计入当期“投资收益”；后续计量期末的公允价值，公允价值变动计入当期“公允价值变动损益”。 注意：购入交易性金融资产，如果已支付的价款中包括已宣告发
6、放但尚未领取的现金股利时，确认公允价值时，应将此部分扣除，将此部分计入“应收股利”。,12,3.2.2货币资金和交易性金融资产的核算,3）交易性金融资产的核算 教材63页例题：将“交易性金融资产”与“投资收益”两个账户相互联系的看,13,3.2.3应收及预付款项的核算,应收及预付款项包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款 等。都是企业在结算过程中产生的债权。 1、应收账款的核算 1）应收账款的含义及范围 应收账款指企业因赊销商品、提供劳务或办理工程结算等业务，应向购货方或接受劳务方收取的款项。不仅包括赊销账款，还包括销货时企业代客户垫付的运杂费、包装费以及依照我国税法规定应向客户收取的增
7、值税额。 2）应收账款的核算 掌握“应收账款”账户，掌握教材64页例7， 权责发生制与收付实现制 3）坏账与“坏账准备” 收不回的应收账款称为坏账，由此带来的损失称为坏账损失（坏账费用）。掌握处理坏账的“备抵法”，了解确定坏账准备数额的方法账龄分析法。,返回,14,3.2.3应收及预付款项的核算,账龄是指顾客所欠账款时间的长短。期末企、事业单位根据编制的“应收账款账龄分析表”中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。这就是账龄分析法 例：某企业通过分析2009年12月31日各顾客的应收款项明细账，编制“应收款项账龄分析表”，如表1所示。根据历史数据及有关变
8、化条件，分别估计各账龄段的坏账率，编制坏账损失估计表，如表2所示：,15,3.2.3应收及预付款项的核算,表1 应收款项账龄分析表 2009年12月31日 顾客 余额 未过期 已过期 名称 130天 3160天 6190天 91120天 120天以上 A 50000 25000 20000 5000 B 90000 50000 30000 10000 C 42000 20000 10000 12000 D 85000 15000 35000 20000 15000 267000 45000 45000 62000 40000 50000 25000,16,3.2.3应收及预付款项的核算,表2
9、坏账损失估计表 单位：元 应收款项余额 预计坏账率 预计坏账准备 未过期 45000 1% 450 过期130天 45000 2% 900 过期3160天 62000 4% 2480 过期6190天 40000 6% 2400 过期91120天 50000 10% 5000 过期120天以上 25000 20% 5000 合计 267000 16230,17,3.2.3 应收及预付款项的核算,2、应收票据的核算 1）应收票据的范围 2）应收票据的核算 3、预付账款和其他应收款的核算（非会计专业学生了解） 1）预付账款的范围及核算 2）其他应收款的范围,返回,18,补充：“预付账款”的例题 8月
10、1日，企业以银行存款预付新铭公司购料款60,000元； 8月3日，从新铭公司购入C材料40吨，单价为1,000元/吨，增值税率为17%，运输费用2,000 元，款项均由预付款结清（假设其增值税额的计算只考虑材料的价款，不考虑运输费用。) 8月11日，新铭公司通过银行将多余款划回企业户头,19,3.2.4 存货及其他流动资产的核算,1、存货的核算 1）存货的含义及内容 存货是指企业在日常经营活动中持有以备出售的产成品（商 品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗 用的材料和物资等。 注意持有目的 具体包括：原材料、燃料、库存商品、半成品、委托加工物资、 包装物、低值易耗品等 2
11、）存货的确认和计量 存货确认的两个条件； 存货的初始计量：历史成本；报告日的计量：可变现净值（“存货跌价准备”） 3）存货的盘存制度 会计期末存货实物量的确定 永续盘存制（账面盘存制）与实地盘存制（定期盘存制） 两种盘存制的比较（同一企业可以对不同存货采用不同的盘存制度）,20,3.2.4 存货及其他流动资产的核算,1、存货的核算 4）存货流动的计价方法 发出存货单位成本（单价）的确定 包括：个别计价法、先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、后进先出法 几种方法的比较： 个别计价法是指对发出的存货分别进行识别，具体确定其单位成本和发出成本的计价方法。使用这种方法的前提：单位要能对存货进行
12、个别标识和保管。适用于单位价值较高、能够分开保管和进行个体识别的物品。（优点：能确保存货实物流动和成本流动的一致性）,21,加权平均法、先进先出法与后进先出法的比较：在物价保持不变 时，三种方法的计算结果相同；在物价持续上涨时，相对于先进先 出法，后进先出法下的期末存货成本较低、本期发出存货成本较高 。假定所有发出存货成本均为销售成本，则后进先出法下的利润、 所得税较低。一般认为，较低的报告利润更符合谨慎性原则，企 业可通过在前期少缴所得税，以增加企业的现金流量。因此，在通 货膨胀率较高时，如果管理层偏好于较多的现金流量，就会优先考 虑后进先出法；否则采用先进先出法。加权平均法的计算结果介于
13、两者之间。,22,3.2.4 存货及其他流动资产的核算,5）存货核算实例 见教材72页例题 画“T”型账户关系图 掌握：“材料采购”（“在途物资”）、“原材料”、“库存商品”账户以及主要的账户对应关系 2、其他流动资产的核算（非会计专业学生了解） 了解其他流动资产项目应收股利、应收利息,23,3.3长期资产的核算,3.3.1非流动资产的概念和内容 1、非流动资产的范围 企业总资产中不符合流动资产条件的所有资产都可划入非流动资产。 非流动资产是支出资本化的结果 收益性支出与资本性支出 2、非流动资产在报表的列示 注意我国的列示习惯和“国际会计准则”的区别 3、非流动资产账户的账户结构 与流动资产
14、账户相同,24,3.3.2长期金融资产和长期股权投资的核算,1、 长期金融资产的核算 1）长期金融资产的范围 包括长期持有至到期投资、可供出售金融资产。 长期持有至到期投资指企业有明显意图且有能力持有至到期， 到期日固定，回收额固定的金融资产，主要指长期债券投资。 企业因持有至到期投资部分出售或重分类，使该投资的剩余部 分不再适合划分为持有至到期投资，企业应当将该投资的剩余部分 重分类为：可供出售金融资产 2）长期金融资产的确认 （了解） 3）长期金融资产的计量 公允价值（注意与交易性金融资产比较） 4）长期金融资产的核算 教材74页例题 与交易性金融资产的核算比较,25,3.3.2长期金融资
15、产和长期股权投资的核算,2、长期股权投资的核算 1）长期股权投资的内容（特征 ） 教材75页给出了三条特征，具备其中一条即属于长期股权投资 金融资产与长期股权投资的划分，两标准：投资的目的；风险管理方式 2）长期股权投资初始投资成本的确定 不同投资方式取得的长期股权投资，初始成本的确定有所不同 3）长期股权投资的后续计量 可以是成本法，也可以是权益法,26,长期股权投资的核算（补充）,长期股权投资可以通过企业合并取得，也可以通过投资取得 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 同一控制下的企业合并和非同一下的企业合并的区别：参与合并的双方是否受同一方或相同的多方控制或最终控制。账务上的区别就是同一控制下的企业合并是不遵循市场理念，因为受同一最终方控制，所以是以账面价值结转的（成本法）.非同一控制下企业合并是遵循市场理念，是以公允价值作为投资的。（权益法）,27,长期股权投资的核算（补充）,A公司1月1日取得
